Виплати працівнику-інваліду: оподатковуємо та обліковуємо правильно

Зарплата: що нарахувати, а що утримати

Виплати, які потрапляють до ФОП, зазначені в розд. 2 Інструкції № 5. Це винагорода за виконану роботу, премії, відпускні з матдопомогою систематичного характеру тощо. Для цілей ПДФО та ВЗ до зарплати відносять лікарняні.

ЄСВ. Для цілей справляння ЄСВ зарплатний характер виплат визначайте за Інструкцією № 5 (п.п. 5 п. 4.3 Інструкції № 455). Які виплати не включаються до бази для нарахування та утримання ЄСВ, ви дізнаєтеся з Переліку № 1170*.

* Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

Розміри ЄСВ у частині нарахувань на зарплату інвалідів для роботодавців-юросіб є «пільговими» і залежать від категорії роботодавця (див. таблицю далі). Для фізосіб-підприємців, які використовують працю інвалідів, на жаль, пільга не працює, тому вони вимушені застосовувати ставку, яка залежить від класу профризику виробництва.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є посвідчена копія довідки МСЕК про встановлення групи інвалідності (форма № 157-1/о). Її копію посвідчує безпосередньо роботодавець.

Нараховувати ЄСВ за пільговою ставкою можна з моменту встановлення групи інвалідності, але не раніше отримання підприємством копії виписки з акта огляду в МСЕК про встановлення групи інвалідності.

Розмір ЄСВ у частині утримань для працівників-інвалідів є загальним, за винятком працівників-інвалідів, які працюють на підприємствах УТОГ, УТОС (див. таблицю далі).

Приємно, що при нарахуванні ЄСВ на зарплату, лікарняні та декретні інвалідів дотримуватись вимоги про ЄСВ з мінзарплати не потрібно. Тобто, якщо база нарахування ЄСВ для працівника-інваліда менше мінзарплати, ставку ЄСВ у частині нарахувань застосовуєте все одно до фактично нарахованого доходу.

Водночас не можна застосовувати понижуючий коефіцієнт до ставки ЄСВ у частині нарахувань на зарплату працівників-інвалідів, лікарняні та декретні.

Зауважте: якщо у вас працюють інваліди, сума ЄСВ, що підлягає сплаті, може бути менше 1/3 суми коштів для виплати зарплати (через застосування ставки 8,41 % до зарплати інвалідів). Щоб уникнути проблем з банком, оформіть довідку-розрахунок за формою, наведеною в додатку 1 до Порядку № 453 (ср. ), у трьох примірниках: для себе, ДПІ та банку. Довідку-розрахунок перед наданням до банку погоджуйте в ДПІ.

ПДФО. Тут у працівників-інвалідів все на загальних підставах. Зарплата обкладається ПДФО за ставками 15 % і 20 %. Вони, як і інші працівники, можуть користуватися ПСП, якщо їх зарплата не перевищує граничний розмір доходу (у 2015 році — 1710 грн., а для «дитячих» ПСП для одного з батьків — 1710 грн. х кількість дітей). Лише для окремих категорій інвалідів є спецвиди ПСП (див. таблицю далі).

Спеціальні ПСП для працюючих інвалідів у 2015 році

ВЗ. Тут, на жаль, для інвалідів винятків немає. Тобто з їх зарплати утримуйте ВЗ за ставкою 1,5 %. При цьому майте на увазі, що база обкладення ВЗ — це нарахована сума зарплати (без зменшення на ЄСВ і ПСП).

Лікарняні та декретні: особливості

ЄСВ. І лікарняні, і декретні включаються до бази для справляння ЄСВ. Ставки ЄСВ у частині нарахувань та утримань з таких виплат див. у таблиці далі. Майте на увазі: для порівняння з максимальною базою нарахування ЄСВ суми «перехідних» лікарняних і декретних розподіляйте за місяцями, за які їх нараховано. Причому ці виплати обліковують в останню чергу після зарплати та винагороди за ЦПД.

Важливо! Якщо ви нараховуєте працівнику, якому вже встановлено інвалідність, лікарняні за період до встановлення інвалідності, ЄСВ на суми таких лікарняних нараховуйте за ставкою 33,2 %.

ПДФО. Лікарняні обкладаються ПДФО в тому самому порядку, що й зарплата. Зауважте: для цілей застосування ставок 15 % і 20 %, а також з метою визначення граничного розміру доходу, що дає право на ПСП, «перехідні» лікарняні розподіляють за місяцями, за які їх нараховано.

Із суми допомоги по вагітності та пологах ПДФО не справляють, оскільки такий дохід зазначений серед неоподатковуваних (див. п.п. 165.1.1 ПКУ).

ВЗ. З нарахованої суми лікарняних слід утримати ВЗ за ставкою 1,5 %. Декретні звільнені від обкладення ВЗ, оскільки вони не включаються до загального оподатковуваного доходу (див. вище).

Для наочності всі ставки ЄСВ для виплат працівникам-інвалідам наведемо в таблиці.

Зарплата, лікарняні, декретні: податковий та бухгалтерський облік

Витрати на оплату праці інвалідів відображаються в бухобліку в загальному порядку без будь-яких особливостей: за дебетом рахунків 23, 24, 91, 92, 93, 94 залежно від місця роботи персоналу в кореспонденції з кредитом субрахунку 661. Витрати на ЄСВ у частині нарахувань відображаються за дебетом тих самих рахунків, де відобразили витрати на оплату праці, у кореспонденції з дебетом субрахунку 651.

Операції з нарахування:

— допомоги по тимчасовій непрацездатності або допомоги по вагітності та пологах — відображаються проводкою: Дт 378 — Кт 663;

— оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності — відображаються проводкою: Дт 94 — Кт 663.

Зауважимо, що за рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» при нарахуванні оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності виступає Мінфін (див. лист від 26.10.2011 р. № 31-08410-07-16/26368). На нашу думку, можна використовувати й інші рахунки обліку витрат — 91, 92, 93.

Усі витрати на зарплату та оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, відображені в бухобліку, потраплять до податкових витрат. Адже з 01.01.2015 р. об’єктом обкладення податком на прибуток є фінансовий результат підприємства, визначений згідно з П(С)БО або МСФЗ і скоригований на різниці шляхом його збільшення або зменшення (для тих, у кого обсяг доходів перевищує встановлений критерій).

Допомогу по тимчасовій непрацездатності і декретні в податковому обліку не відображайте, оскільки їх виплачують за рахунок коштів Фонду соціального страхування.

Приклад. На підприємстві на посаді завідувача складу працює інвалід III групи. Статус інваліда підтверджений копією довідки МСЕК. Оклад працівника за лютий 2015 року дорівнював 4000 грн.

З 16 по 25 лютого працівник хворів. Страховий стаж працівника становить 9 років 11 місяців. Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності — 975 грн., сума допомоги по тимчасовій непрацездатності — 585 грн. Загальна сума виплат по тимчасовій непрацездатності склала 1560 грн.

Зарплата працівника за фактично відпрацьовані дні лютого 2015 року становила 2400 грн. Загальна сума доходу працівника за лютий 2015 року — 3960 грн. Сума заробітної плати за першу половину лютого 2015 року дорівнювала 2200 грн.

Допомогу отримано від Фонду на спецрахунок, відкритий підприємством для цих цілей, 05.03.2015 р. Виплачено разом із зарплатою 06.03.2015 р.

e.skripkina@buhgalter911.com