Тривалий час ПКУ обмежував відображення в податковому обліку витрат на харчування і фінансування інших особистих потреб фізичної особи, понесених у зв’язку з відрядженням (добові витрати). Так, до 01.01.2015 р. до витрат можна було відносити добові в розмірі не більше 0,2 розміру мінзарплати, установленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожний календарний день такого відрядження (у 2014 році — 243,60 грн.), а для відряджень за кордон — не вище 0,75 розміру мінзарплати (у 2014 році — 913,50 грн.).
З 01.01.2015 р. набув чинності Закон № 71*, який уніс принципові зміни до порядку оподаткування прибутку. Основою податкового обліку тепер буде прибуток, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, отриманого у фінзвітності підприємства, на «податкові» різниці**.
** Про все це ви могли прочитати у статті «Податок на прибуток: фінрезультат усьому голова» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 4.
А підприємства з доходами, що не перевищують 20 млн грн. на рік, можуть обійтися навіть без такого коригування.
При цьому майте на увазі: норми ПКУ, що діють на сьогодні, не передбачають обмежень у відображенні добових витрат у податковому обліку (у тому числі спеціальних «податкових» різниць за ними).
Інша річ — обкладення доходів працівника ПДФО. Цим податком, як і раніше, не обкладаються добові лише у зазначеному вище розмірі. З тією різницею, що раніше п.п. 170.9.1 ПКУ посилався на «свій» розд. III (у якому до 1 січня саме й було встановлено обмеження), а сьогодні сам установив це обмеження. Як ми вже говорили, воно становить:
— 0,2 мінзарплати на 1 січня для відряджень по Україні (у 2015 році — 243,60 грн.);
— 0,75 мінзарплати на 1 січня для відряджень за кордон (у 2015 році — 913,50 грн.).
А оскільки база для ПДФО та ВЗ однакова, то перевищення слід обкласти ще й ВЗ.
При розрахунку ПДФО і ВЗ доведеться враховувати «натуральний» коефіцієнт згідно з п. 164.5 ПКУ.
Що стосується ЄСВ, то тут також без змін — на добові він не нараховується (вони не входять до фонду оплати праці).
