Декларацію з ПДВ за грудень 2014 року потрібно подавати за формою, затвердженою наказом МФУ від 23.09.2014 р. № 966 (ср. ). Не забудьте: граничний строк її подання — вівторок 20 січня 2015 року.
«Шапка» декларації та додатків
Її помітно скоротили. Прибрали поля 043 — 046, у яких раніше зазначали свої податкові номери особи, які здійснюють спільну діяльність, управителі майном, представництва нерезидентів, інвестори/оператори за угодами про розподіл продукції. Тепер свій податковий номер вони вносять до «загального» поля 041.
Нарешті з декларації виключили непотрібний реквізит «номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість».
Що нового у формі декларації?
У самій декларації зміни в основному пов’язані із запровадженням у квітні 2014 року «лікарської» ставки ПДВ 7 %.
«Квартальники» звітують за IV квартал 2014 року за старою формою, затвердженою наказом Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678. На це звертали увагу фіскали в журналі «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 43, с. 10.
У розділі I (ПДВ-зобов’язання) рядок 1 «Постачання, що обкладаються за основною ставкою» розбили на 2 підрядки:
— ряд. 1.1 відображаються операції, що оподатковуються за ставкою 20 %;
— ряд. 1.2 — за ставкою 7 %.
Також додали «коригувальний» рядок 8.1.1 для коригувань обсягів постачань і зобов’язань за ставкою 7 %.
Чиновники також скоротили перелік операцій, які потрібно розшифровувати в додатку Д5 (див. у розділі, присвяченому йому).
У розділі II (податковий кредит) змінили принцип заповнення. Тепер купівлі потрібно зазначати в розрізі ставок «вхідного» ПДВ. Наприклад, купівлі для оподатковуваних операцій (незалежно від ставки) з «вхідним» ПДВ 20 % або 0 % відображаються в ряд. 10.1.1, а з «вхідним» ПДВ 7 % — у ряд. 10.1.2. Такий самий розподіл ввели в частині купівель для необ’єктних/пільгованих операцій (рядки 10.2.1 і 10.2.2), а також для імпортних операцій (рядки 12.1.1 і 12.2.2).
Для коригувань за купівлями з «вхідним» ПДВ 7 % чиновники додали рядки 16.1.1 і 16.1.3.
Також ввели рядки для коригувань ПДВ-зобов’язань (ряд. 8.3) і податкового кредиту (ряд. 16.7) за контрольованими операціями. Причому вони підлягають розшифровці в додатку Д1.
І ще один важливий момент! Реєстраційні номери облікових карток осіб, які підписують звітність, доведеться зазначити не тільки в самій декларації, а й у додатках до неї.
Додаток Д1
У цьому додатку доведеться показати окремо коригування за операціями, що оподатковуються за ставкою 20 % або 7 %. З цією метою слугують: для ставки 7 % — графи 10 і 12, для ставки 20 % — графи 9 і 11.
У таблицях 1 і 2 з’явилася графа 13, призначена для відображення відповідно обсягів постачання і купівель без нарахування ПДВ. У ній показують коригування за пільгованими і необ’єктними постачаннями/купівлями. Сюди ж, швидше за все, доведеться включити й коригування за «негосподарськими» купівлями (ряд. 14).
Як уже зазначали, у додатку Д1 потрібно розкрити і коригування за контрольованими операціями. Для цього ввели спеціальні поля.
Цікаво, що форма додатка Д1 указує на те, що підставою для «контрольованого» коригування ПДВ-зобов’язань є податкова накладна (мабуть, з відміткою 1 або 12).
Також із таблиці 3 зникла виноска «З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» до колишньої графи 10 «Сума податку на додану вартість*(+ чи -)». Отже, у гр. 11 і 12 потрібно зазначати всю суму «вхідного» ПДВ до його розподілу.
Додаток Д5
Чиновники скоротили кількість рядків, які потрібно розшифровувати в цьому додатку. У таблиці 1 (ПДВ-зобов’язання) це торкнулося ряд. 2.2 (інші операції, оподатковувані за ставкою 0 %) і ряд. 5 (звільнені операції). Отже, в ній потрібно зазначити тільки операції з ряд. 1 — у розрізі оподатковуваних за ставкою 20 % (гр. 5) і 7 % (гр. 6).
Що стосується таблиці 2 (податковий кредит), то в ній розшифровувати не доведеться: ряд. 11 (безПДВшні купівлі для госпдіяльності) і ряд. 14.2 (безПДВшні купівлі для негосподарської діяльності).
Разом з тим тепер у таблиці 2 доведеться розшифровувати окремо ряд. 10.1 і ряд. 15.1 (придбання, за якими розподілявся податковий кредит) — у розрізі 20 %-х і 7 %-х купівель.
Додаток Д6
Мінфін вирішив, що розшифровка покупців за необ’єктними/звільненими постачаннями не потрібна. Тому графу для відображення їх ІПН прибрали з таблиць 1 — 3 додатка (раніше це була гр. 4). Тобто такі операції відображаються сумарно (без деталізації за контрагентами). Але, як і раніше, у гр. 3 потрібно зазначати необ’єктну/пільговану норму ПКУ.
Незрозуміло тільки, навіщо, відмовившись від розшифровки контрагентів, чиновники зберегли поле «Інші».
Додаток Д7
Без прикрих неточностей не обійшлося. У гр. 4 і 5 таблиці 1 допущено помилки у формулах. Так, у гр. 5, де зазначається обсяг оподатковуваних операцій, чомусь також названо ряд. 8.1.2 (коригування обсягів постачань, за якими не нараховувався ПДВ). І, навпаки, у гр. 4, де відображається загальний обсяг постачань, її забули згадати.
Додаток Д8
Тут Мінфін залишив купу сумнівів. Придивіться до назви гр. 5 — 8 табл. 1 і гр. 6 — 9 табл. 2. Судячи з неї, тепер потрібно показувати, в яких операціях використовуватимуться куплені за «оскаржуваною» ПН товари/послуги/необоротні активи: оподатковувані за ставкою 20 %, 0 % або 7 %. Але ж у момент їх купівлі ви можете цього і не знати.
До того ж виникає запитання: навіщо потрібні такі відомості в додатку Д8? Отже, цілком імовірно, тут просто допущена неточність і в цих графах потрібно показати, за якою ставкою був сплачений ПДВ при придбанні таких активів. Щоправда, орієнтуватися на цей підхід можна тільки в тому випадку, якщо його підтвердять податківці.
І ще одне: вам, мабуть, відомо, що після змін, унесених до п. 201.10 ПКУ, Д8 перестав грати роль «рятівника» податкового кредиту. Причому формально це стосується вже податкового кредиту за грудень. Цього підходу, судячи з усього, дотримуватимуться й податківці ☹ (див. підкатегорію 101.16 ЗІР).
Є і приємна новина! Якщо ви подаєте ПДВ звітність у електронному вигляді, копії первинних бухгалтерських документів, які потрібно додавати до Д8, можна подати у відсканованому вигляді (п. 21 розд. III Порядку № 966).
Уточнюючий розрахунок
І тут не без сюрпризів. По-перше, у шапці УР ви не зустрінете звичних відміток «додаток до декларації», «самостійний документ». Замість них тепер містяться посилання на абз. 4 і 5 ст. 50 ПКУ.
У колишній формі УР було навпаки: під «1» був «додаток до декларації», а під «2» — самостійний документ.
По-друге, є плутанина з посиланнями на додаток Д5. Так, наприклад, ряд. 5 УР «Операції, які звільнені від оподаткування» містить посилання на додаток Д5, тобто вимагає подання цього додатка з розшифровкою уточнюючих показників. Але, як ми вже зазначали, нова форма додатка Д5 не передбачає подібних розшифровок. Це саме стосується і низки інших рядків декларації: 2.2, 11, 14.2.
Вважаємо, що додаток Д5 у цьому випадку подавати не потрібно. Щоправда, щоб уникнути зайвих запитань, можете додати пояснювальну записку до декларації (абз. 2 п. 46.4 ПКУ) з обґрунтуванням причини його неподання.
Також є невідповідність рядків у декларації та УР. Так, у УР дивним чином з’явилися ряд. 10.1.3 і 10.2.3, яких у деці і близько немає.
