З 1 січня 2015 року податкові накладні (далі — ПН) складаються за новою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129*. У числі змін — заміна «старої» графи 5 «Одиниця виміру товару/послуги» двома підграфами: 5.1 «умовне позначення (українське)» і 5.2 «код».
* З її заповненням ви могли ознайомитися у статті «Податкова накладна — 2015: що нового?» у журналі «Бухгалтер 911», 2014, № 5.
При цьому Порядок № 1129** не містить переліку одиниць виміру, які потрібно зазначати в ПН. Він свідчить тільки про те, що гр. 5.1 і 5.2 заповнюються згідно з Класифікатором (ПН, що діє на момент складання). Отже, при відображенні в ПН одиниць виміру тепер потрібно орієнтуватися виключно на нього.
** Порядок заповнення податкової накладної в редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.
Користуватися Класифікатором*** нескладно: (1) знаходимо в ньому потрібну одиницю виміру, а потім (2) з колонки «українське» беремо умовне позначення одиниці виміру і заносимо його до гр. 5.1, а з першої колонки «Код» переносимо у гр. 5.2 код одиниці виміру.
*** Класифікатор системи позначень одиниць виміру та обліку ДК 011-96, затверджений наказом Держстандарту України від 09.01.97 р. № 8.
Ось умовні позначення і коди найпоширеніших одиниць виміру.
Одиниці виміру у Класифікаторі поділені на розділи: «простір і час», «оптова та роздрібна торгівля» тощо. Вважаємо, що відповідну одиницю виміру можна брати з будь-якого. Обмежень із цього приводу в Порядку № 1129 немає. Крім того, навіть показник «грн.» у Класифікаторі віднесли до фіндіяльності. Було б абсурдно, якби його не можна було використовувати в іншій діяльності.
Заповнення гр. 5.1 і 5.2 ПН
| Одиниця виміру | Що зазначити в: | |
| гр. 5.1 | гр. 5.2 | |
| метр | м | 0101 |
| кілометр | км | 0102 |
| квадратний метр | м2 | 0123 |
| літр | л | 0138 |
| кілограм | кг | 0301 |
| штука | шт | 2009 |
| гривня | грн | 2454 |
Яку одиницю виміру зазначати при постачанні послуг?
Одиниці виміру «послуга» у Класифікаторі немає. Отже, зазначити її в ПН не можна. Діяти треба так:
— якщо за договором послуга має кількісний вираз, використовуємо одиницю виміру, що відповідає йому. Наприклад, послуги перевезення вантажів. За договором вартість 1 км перевезення складає 50 грн. Тоді в ПН зазначимо: «км» (гр. 5.1) і «0102» (гр. 5.2);
- якшо послуга вимірюється тільки у вартісному виразі, ДФСУ рекомендує ставити у гр. 5.1 "послуга", гр. 5.2 не заповнювати, а у гр. 6 - вказати "1" (див. підкатегорію 101.09 ЗІР).
Але запитання: як бути при отриманні часткової передоплати за послугу (наприклад, якщо отримана 50-відсоткова передоплата)? ДФСУ у такому випадку рекомендує ставити у гр. 6 «0,5». ПН у цьому випадку заповнюємо так:
Щоправда, вважаємо, в ідеалі, було б правильніше використовувати грошовий вимірник "грн".
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| I | 05012015 | Оренда приміщення |
| послуга |
| 0,5 | 2000,00 | 1000,00 |
|
|
|
| 1000,00 |
Якщо потрібної одиниці виміру у Класифікаторі немає...
Класифікатор містить значну кількість одиниць виміру. І здається, у ньому є все. Але це не так. Що робити, якщо потрібної одиниці виміру в ньому немає? Перше, що спадає на думку, — узяти іншу найбільш відповідну. Але обережно! Адже дані ПН повинні відповідати договору та «первинці». На це звертали увагу податківці (див. УПК № 127) і суди (див. постанову Одеського окружного адміністративного суду від 17.08.2013 р. у справі № 815/4855/13-а).
Тому, щоб уникнути проблем з ПН, безпечніше фіксувати в договорах і первинних документах «стандартизовані» одиниці виміру.
Але якщо вже так вийшло, що в договорі/«первинці» проставлено нестандартну одиницю виміру? Оскільки Порядок № 1129 не дозволяє виходити за межі Класифікатора, вважаємо, не залишається нічого іншого, як проставити в ПН найбільш відповідну. Це не повинно вважатися істотною помилкою, що підтверджує й ВАСУ. На його думку, відсутність у ПН, зокрема, одиниці виміру не призводить до неможливості ідентифікувати факт і зміст госпоперації. Якщо решту реквізитів заповнено правильно, така ПН є дійсною (ухвала ВАСУ від 28.01.2014 р. № К/9991/31157/11).
Яку одиницю виміру зазначати в підсумковій ПН?
Вважаємо, тут можна застосувати правило, яке в минулому пропонували податківці. Тобто залишити гр. 5.1 і 5.2 не заповненими.
Вони рекомендували заповнювати підсумкову ПН так (підкатегорія 101.19 ЗІР, діяла до 01.12.2014 р.):
— у гр. 3 зазначати «Товари в асортименті»;
— гр. 5, 6 і 7 не заповнювати.
Якщо такий підхід здасться вам дуже ліберальним (або раптом сервер ДФСУ відмовиться реєструвати ПН, в якій не заповнено ці графи), візьміть за основу більш давню консультацію податківців і зазначте у гр. 5.1 «грн», а у гр. 5.2 — код «2454».
