Роз’яснення, що стосуються виправлення помилок у Д2, зовсім нещодавно з’явилися на сайті ДФСУ* (у розділі «Податкові зміни 2015 / Електронне адміністрування ПДВ) і в ЗІР (розділ 101.28).
У цих роз’ясненнях податківці акцентували увагу на трьох проблемних запитаннях:
1. Що робити, якщо в додатку Д2 за лютий неправильно показали суми «старого» від’ємного значення (завищили/занизили показники гр. 2 — 5)? Причому податківці описали той варіант, коли помилки в Д2 викликані неправильним перенесенням у нього даних і не пов’язані з виправленнями у «старих» («долютневих») деклараціях. Наприклад, якщо ви неправильно розписали «старе» від’ємне значення за графами (як того вимагали податківці в листі ДФСУ від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17) або помилково включили «січневе» від’ємне значення і в Д2, і в ряд. 20.1 декларації за лютий.
Про порядок виправлення помилок в Д2, якщо вони виникли в результаті помилок у «старих» деклараціях, читайте у статті «Виправляємо помилки в «долютневому» мінусі» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 18-19. Нагадаємо: такі помилки виправляються через гр. 11 додатка Д2, що подається разом з поточною декларацією.
2. Що робити, якщо в результаті помилки в Д2 завищили суму, яка заявлялася в полі «а» для збільшення реєстраційного ліміту?
3. Що робити, якщо на «помилкову» суму вже встигли збільшити гр. 7 додатка Д2 і податковий кредит (ряд. 20.2 декларації)?
Для наочності порядок виправлення таких помилок пропонуємо розглянути на прикладі.
Приклад. Платник помилково в додатку Д2 за лютий завищив значення у гр. 2 на суму 10000 грн. Одразу ж у лютневому додатку всю суму наявного «старого» мінуса (уключаючи й «помилкові» 10000 грн.) він заявив у полі «а» для збільшення реєстраційного ліміту і податкового кредиту. Ліміт на повну суму був збільшений податківцями в березні. У березневій декларації платник збільшив на цю суму гр. 7 додатка Д2 і ряд. 27 і 20.2 декларації.
Для виправлення такої помилки податківці пропонують:
1. Подати УР і уточнюючий додаток Д2 до декларації за лютий (період, в якому неправильно показали «старе» від’ємне значення і «завищили» поле «а»).
В уточнюючому додатку Д2:
1) виправляємо таблицю 1:
— зі знаком «-» зазначаємо суму від’ємного значення, яку було надмірно зазначено у гр. 2 — 5 додатка Д2;
— зі знаком «+» — суму від’ємного значення, яку помилково не було враховано (повністю або частково) у гр. 2 — 5 додатка Д2.
Таким чином, в уточнюючому додатку Д2 фігурують тільки суми помилок.
Аналогічно заповнюються й інші колонки таблиці 1 додатка Д2, в яких завищені або занижені показники.
При цьому значення рядка «Усього» гр. 6 таблиці 1 додатка Д2, що подається разом з УР, повинне дорівнювати значенню гр. 6 ряд. 26 розділу IV УР;
2) виправляємо поле «а» — сума в ньому в результаті помилки виявилася завищеною. Податківці пропонують такий варіант вирішення цієї проблеми: в уточнюючому додатку Д2 за той період, в якому неправильно заповнили поле «а» (у нашому випадку — за лютий), зі знаком «мінус» зазначити в полі «а» різницю, на яку має бути зменшене поле «а» періоду, що виправляється. Вважаємо, знак «мінус» у цьому полі потрібно писати словами. Крім слів, в електронній версії додатка Д2 програми ОПЗ у полі «(зазначається цифрами)» проставляємо зі знаком «мінус» також цифрове позначення цієї суми (див. нижче).
Такий самий порядок виправлення поля «а» діє, якщо помилки в Д2 виникли в результаті помилок у «старих» деклараціях.
За умовами нашого прикладу уточнюючий додаток Д2 буде заповнений так:
Уточнюючий додаток Д2 за лютий
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
Усього | -10000 | -10000 | -10000 | ||||||||||
01.2015 | -10000 | -10000 | -10000 |
Реєстраційний ліміт буде зменшено у звітному періоді, в якому подано УР.
Якщо поле «а» занижене, то може бути два варіанти виправлення такої помилки:
— або подати УР з уточнюючим додатком Д2 і дописати в ньому недостатню суму з «плюсом» (податківці не підтримують цей варіант);
— або заявити недостатню суму в полі «а» додатка Д2, який подається разом з поточною декларацією.
У результаті помилки виявилися неправильно заповненими ряд. 26 і 31 лютневої декларації. Тому виправляємо і їх. В УР до декларації за лютий проставляємо:
— у гр. 4 — «помилкові» показники;
— у гр. 5 — правильні показники;
— у гр. 6 — різницю цих рядків — абсолютне значення з відповідним знаком (+/-)
УР до декларації за лютий
Рядок УР | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр. 6 |
26 | 30000 | 20000 | -10000 |
31 | 30000 | 20000 | -10000 |
Помилка в ряд. 26 і 31 лютневої декларації не призвела до заниження ПЗ лютого, а отже, штрафні санкції платник собі не нараховує.
2. Подаємо УР до декларації того періоду, в якому податківці збільшили ліміт реєстрації, тобто періоду, коли була заповнена гр. 7 додатка Д2 і ряд. 27 і 20.2 декларації (у нашому випадку — за березень). Потрапивши до ряд. 20.2, «помилкова» сума автоматично спричинила завищення податкового кредиту. Відповідно коригуванню підлягає й сума податкового кредиту.
За умовами нашого прикладу уточнюючий додаток Д2 виглядатиме так:
Уточнюючий додаток Д2 за березень
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
Усього | -10000 | -10000 | -10000 | ||||||||||
01.2015 | -10000 | -10000 | -10000 |
|
УР до декларації за березень
Рядок УР | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр. 6 |
18 | 50000 | 50000 | |
20 | 30000 | 20000 | — 10000 |
20.2 | 30000 | 20000 | — 10000 |
25 | 20000 | 30000 | +10000 |
25.3 | 300 | ||
27 | 30000 | 20000 | -10000 |
Якщо березнева декларація була з мінусом, то УР буде заповнено так:
УР до декларації за березень
Рядок УР | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр. 6 |
19 | 5000 | 5000 | |
20 | 30000 | 20000 | -10000 |
20.2 | 30000 | 20000 | -10000 |
21 | 30000 | 20000 | -10000 |
22 | 35000 | 25000 | -10000 |
22.1 | 35000 | 25000 | -10000 |
24 | 35000 | 25000 | -10000* |
26 | 30000 | 20000 | -10000 |
27 | 30000 | 20000 | -10000 |
* На цю суму зменшується ряд. 20.1 декларації за період, в якому фактично подано УР (якщо він подавався як самостійний документ).
Якщо помилка вплинула на розрахунки з бюджетом наступних звітних періодів (ряд. 23 і 25), доведеться подавати УР до кожного звітного періоду, в якому помилка вплинула на значення цих рядків.
Якщо ж помилка не вплинула на розрахунки з бюджетом наступних звітних періодів, досить подати один УР — до періоду завищення податкового кредиту.