Почнемо з невеликої підказки від фіскалів (див. категорію 109.09 ЗІР). Заповнення окремих граф розділу 2 КОРО на РРО здійснюється так:
— у графі 5 «Сума розрахунків: загальна сума» — вказується загальна сума розрахунків, проведених за день. Тобто сюди, на наше переконання, потрапляє і сума нарахованого «роздрібного» акцизу;
— графи 6 «Сума розрахунків: за ставкою ПДВ 20 %» і 7 «Сума ПДВ» заповнюються, якщо суб’єкт господарювання є платником ПДВ.
Якщо щодо першої позиції (графа 5) певну ясність ДФСУ внесла, то про решту граф такого не скажеш.
Проблема із заповненням КОРО з’явилася ще тоді, коли запровадили ставку ПДВ 7 %. Формально виходить, що 7-відсоткову реалізацію у графі 6 ми наводити не повинні. У КОРО немає відповідної графи. Причому немає досі ☹. Податківці цього не заперечують і пропонують варіант — «вводьте за бажанням додаткові графи». За бажанням його можна було б поширити і на наш «підакцизний» випадок.
Але тут саме до діла з’явилося «свіже» роз’яснення ДФСУ з приводу, що нас цікавить (категорія 109.09 ЗІР).
Ось що податківці в ньому зазначили: «Діюча форма КОРО не передбачає окремої графи для виділення сум акцизного податку в розмірі 5 %. Тому до внесення відповідних змін суб’єкт господарювання не відображає ці суми в КОРО».
Погодьтеся, якось навіть несподівано почути таке від ДФСУ.
Але такий підхід формально правильний і у принципі його можна лише вітати. Граф для виділення суми акцизного податку, розрахованого за ставкою 5 %, формами КОРО дійсно не передбачено. Причому стосується це КОРО, зареєстрованих як на РРО, так і на господарську одиницю (додатки 1 і 2 до Порядку № 417* відповідно). Та й суб’єктам господарювання, які використовують КОРО, можливість не виділяти окремою графою суму «роздрібного» акцизу дещо спрощує життя.
За словами фіскалів, така «лафа» триватиме «до внесення відповідних змін» до форми КОРО. Загрозливо це не звучить — апгрейда цієї форми чекають ще з моменту запровадження 7-відсоткової ставки ПДВ. І все ніяк.
Але, звичайно ж, ми безперервно моніторитимемо цей процес і повідомлятимемо вас, якщо з’являться якісь зміни.
Резонно може виникнути таке запитання: роз’яснення фіскалів з’явилося нещодавно, тоді як проблема існувала й раніше (з моменту запровадження «роздрібного» акцизу)…
«Викручувалися» працівники «найвинахідливішої» за вітчизняних реалій професії (простіше кажучи, бухгалтери ☺) хто на що гаразд. При цьому поділилися на два табори.
До першого потрапили ті, хто й до появи позитивних роз’яснень від ДФСУ окремою графою «роздрібний» акциз в КОРО не вказував. Як бачите, правильно й робили! Продовжуйте робити так і надалі.
Зрозуміло, що жодних запитань щодо періоду «до появи позитивної консультації в ЗІР» бути не може. Адже податківці нічого нового не придумали, а по суті, лише констатували факт.
Другий табір — це ті, хто «роздрібний» акциз в КОРО все ж «малював». Адже само собою знайшлися і ті, хто віддав перевагу такому безпечнішому варіанту. Наприклад, у графі 5 виділяли підграфу 5а, в якій зазначали суму «роздрібного» акцизу.
Саме на такий «вектор думки» усі чекали від податківців.
Нагадаємо: у схожій ситуації з 7-відсотковим ПДВ податківці апелюють до п. 8 гл. 4 розд. II Порядку № 417. У ньому зазначено, що за бажанням суб’єкта у графах 5 — 8 розділу 2 КОРО, зареєстрованої на РРО, можна вводити додаткові графи для зазначення сум розрахунків, суми ПДВ і виданих у разі повернення товару коштів, які отримані (видані) з використанням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. Крім того, у цьому розділі Книги можна робити додаткові записи, в яких підсумовувати дані за розрахунками за день або за місяць.
Звідси висновок: суб’єкт господарювання має право «домальовувати» додаткові графи для інформації, відображення якої діючою формою КОРО не передбачено.
Справедливості ради зазначимо: у вказаній нормі про ситуацію, що цікавить нас, не йдеться. Однак податківці готові розуміти її широко, і цим можна користуватися.
Важливо звернути увагу на те, що в Порядку № 417 чітко вказано: введення нових граф має відбуватися «за бажанням суб’єкта господарювання». Тобто не хочете — не показуйте «роздрібний» акциз окремою графою. «Свіже» роз’яснення податківців є тому підтвердженням. Хочете — продовжуйте показувати: «свіже» роз’яснення податківців цьому не перешкоджає.
А що робити тим, хто раніше дотримувався «обережного» варіанта, а «озброївшись» новим роз’ясненням головного податкового відомства, вирішив відмовитися від зазначення відповідних сум у КОРО? По-перше, жодних виправлень уже проведених операцій робити не потрібно! По-друге, якось додатково обґрунтовувати свій новий вибір також навряд чи необхідно. Хоча, за бажанням, можна (гірше від цього точно не буде).
Але залишилося без відповіді таке запитання: що в цьому випадку має бути у графі 6: сума за мінусом «роздрібного» акцизу чи останній все-таки віднімати не потрібно?
Діяти тут можна як завгодно, оскільки чіткої регламентації немає. Здавна під час заповнення тієї ж графи 6 ми дивилися на Інструкцію щодо заповнення форми ЗВР-1**. Але вона через свою «старість» відповіді нам надати не може.
На нашу думку, якщо у графі 5 ми окремо акциз не виділяємо, то у графі 6 потрібно дублювати значення графи 5 (тобто показувати суму з ПДВ та акцизом). Адже ідея графи 6 — відобразити частину графи 5, яка йде з ПДВ 20 %. Якщо ж у нас всі операції відбуваються за ставкою ПДВ 20 %, то значення граф 5 і 6, імовірно, мають збігатися.
