ПКУ встановлює спецправило для нарахування ПЗ, якщо товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів. Датою виникнення ПЗ у цьому випадку є дата надходження грошових коштів від бюджетної установи ( п. 187.7 ПКУ). До моменту зарахування коштів відображати ПЗ не потрібно.
Важливо! Це правило працює тільки у тому випадку, якщо оплата здійснюється саме за рахунок бюджетних коштів. Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність в договорі на постачання товарів/послуг умови, що плата за поставлені товари/послуги здійснюється з відповідного рахунка Державного казначейства України (лист Міндоходів від 29.07.2013 р. № 13292/7/99-99-19-04-02-17).
Якщо оплата надходить не з казначейського рахунка, то ПЗ нараховуються за звичним правилом першої події.
Якщо в договорі є відповідне застереження, то це вже достатня умова для того, щоб не нараховувати ПЗ на дату відвантаження (якщо, наприклад, відвантаження товарів було першою подією). Коли оплата вже надійшла, факт надходження коштів з бюджетного рахунка можна підтвердити випискою банку, в якій будуть вказані платник і рахунок, з якого надійшла оплата.
ПН складається в звичайному порядку: якщо бюджетна установа є платником ПДВ, складаємо «звичайну» ПН. Якщо неплатником — складаємо її з типом причини «02».
При цьому зауважимо, що податковий кредит за покупками, які використовуватимуться в постачаннях з оплатою за рахунок бюджетних коштів, відображається в загальному порядку — на дату першої події (це підтверджують і податківці у вищеназваному листі № 13292).
Яку дату для нарахування ПЗ обрати, якщо «бюджетна» норма п. 187.7 ПКУ перетинається з іншою спеціальною нормою? Наприклад, якщо послуги надаються бюджетній установі в межах довгострокового договору (дата нарахування ПЗ визначена п. 187.9 ПКУ) або їй передано майно у фінлізинг ( п. 187.6 ПКУ)?
Податківці в цьому випадку схиляються до застосування не «бюджетної» норми, а більш спеціальної. Наприклад, київські податківці свого часу говорили, що в разі постачання послуг у межах довгострокового контракту з оплатою за рахунок бюджетних коштів має застосовуватися норма п. 187.9 ПКУ, яка регулює нарахування ПЗ за довгостроковими контрактами, тобто датою виникнення ПЗ є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (лист ДПСУ в м. Києві від 27.02.2012 р. № 803/10/06-406).
Аналогічна консультація розміщена і в підкатегорії 101.05 ЗІР.
Однак переконливих аргументів податківці не навели. На нашу думку, немає жодних підстав вважати будь-яку з цих норм більш спеціальною, ніж інша. Але для уникнення спорів краще прислухатися до думки податківців.
