Як випливає із запитання, постачання здійснюється на умовах СPT. А згідно з офіційними правилами трактування термінів Інкотермс постачання на умовах CPT (Carriage Paid to — перевезення сплачене до) характеризується таким:
— продавець організовує та оплачує витрати з перевезення товару до місця призначення;
— покупець переймає на себе усі ризики та втрати, пов’язані з переходом права власності на товар одразу після передачі товару продавцем перевізнику.
Відповідно після того, як товари було передано перевізнику, вважається, що продавець належним чином виконав свої зобов’язання з постачання товару. Подальші ризики, пов’язані з товаром, несе вже покупець.
А це означає, що в себе в обліку продавець відображає здійснене постачання повністю. Жодних коригувань щодо цього постачання надалі він не робить. Немає необхідності в цьому випадку нараховувати й «компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ у зв’язку з пошкодженням товару, оскільки всі ці втрати несе вже покупець.
У зв’язку з цим варто зазначити, що нелогічним виглядає звернення безпосередньо вантажовідправника до перевізника з метою відшкодування збитків. Адже збитки у цьому разі отримав якраз вантажоодержувач. Інакше це не умови CPT. Аналогічні питання і до подальшого допостачання. Адже за умовами СPT вантажовідправник уже виконав свої зобов’язання за договором належним чином.
Так чи інакше, вважаємо, що події, які відбулися, вантажовідправник у себе в обліку покаже таким чином:
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Визнано заборгованість перед вантажоодержувачем | 949 | 685 | 12000 |
2 | Передано товар у рахунок погашення заборгованості | 377 | 702 | 12000 |
3 | Здійснено залік заборгованостей | 685 | 377 | 12000 |
4 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 2000 |
5 | Отримано компенсацію від перевізника* | 374 | 715 | 12000 |
311 | 374 | 12000 | ||
* Отримання грошової компенсації від перевізника не є об’єктом обкладення ПДВ, оскільки тут немає операції постачання товарів/послуг. Але варто зауважити, що у податківців із цього приводу дещо інша думка (роз’яснення в категорії 101.06 ЗІР), яка не ґрунтується на вимогах законодавства. |