Почнемо з головного: застосовувати нову форму ПН з урахуванням дати набуття чинності наказом № 1307 («з 01 числа другого місяця, наступного за місяцем його офіційного опублікування») потрібно з 1 квітня 2016 року. Якщо бути точнішим: за операціями, ПДВ-зобов’язання за якими виникнуть з цієї дати та пізніше. Що ж змінилося у ПН?
«Шапка» ПН. У ній з’явилися поля:
— «Зведена податкова накладна». Проставляти позначку «Х» у цьому полі потрібно буде при складанні (1) зведених ПН на ритмічні постачання (п. 19 Порядку № 1307*), а також (2) «самозведених» компенсуючих ПН на підставі пп. 198.5 і 199.1 ПКУ (п. 11 Порядку № 1307);
* Порядок заповнення податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
— «Складена на операції, звільнені від оподаткування». Відмітка в цьому полі проставляється при складанні ПН на звільнені постачання.
Залишилося звичне поле з дещо зміненою назвою «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», в якому треба вказати тип причини, з якої ПН не видається покупцю. «Основні» реквізити ПН. Форма ПН у цьому плані значно спростилася. Так, у ній уже не буде таких реквізитів (що перейшли до розряду необов’язкових), як місцезнаходження продавця та покупця, вид цивільно-правового договору, форма розрахунків, номери телефонів. Відповідно, і проблем із заповненням ПН поменшає.
З порядкового номера ПН прибрали такий реквізит, як «номер філії». Але він тепер «осів» поряд з ІПН покупця/продавця.
Нагадаємо: заповнювати цей реквізит потрібно як у разі, коли філія складає ПН, так і коли ПН складається філії-покупцю, яка виступає самостійною стороною в договорі ( п.п. «г» п. 201.1 ПКУ, п. 7 Порядку № 1307). Проставляти в ньому потрібно числовий номер філії, який її присвоюється при делегуванні права складання ПН. Таблична частина ПН. Її поділили на розділи «А» і «Б». Розділ «А» призначений для зазначення підсумкових даних про обсяги постачання. У розділі «Б» наводяться відомості про товар/послугу, що поставляється. До речі, тепер у табличній частині ПН не потрібно буде наводити дані про дату виникнення ПЗ (колишня гр. 2). Серед нових даних, які доведеться вказувати в табличній частині ПН: код ставки (гр. 8; який код ставки вказувати — див. у п.п. 6 п. 16 Порядку № 1307); код пільги (гр. 9; заповнювати цю графу доведеться при складанні ПН на звільнені операції. Про особливості їх заповнення розповімо далі).
Підписання ПН. Із самої форми ПН тепер випливає, що підписувати її повинна посадова (уповноважена) особа (ідеться про особу, яка уповноважена підприємством на складання ПН). Плюс, крім П. І. Б. такої особи, тепер потрібно наводити і її реєстраційний номер облікової картки.
А тепер декілька слів про нововведення в Порядку заповнення ПН.
Типи причин для ПН, які не видаються покупцю. Тип причини «01» тепер виділили для ПН, що складається у разі, коли після постачання товарів/послуг відбувається збільшення компенсації їх вартості, а покупець уже втратив статус платника ПДВ. Зауважимо, що податківцям вдалося закріпити в Порядку свою ідею, озвучену в листі № 20255**, про те, що постачальник у цьому випадку повинен скласти нову ПН (тобто вважається, що це вже нова операція постачання).
** Лист ДФСУ від 24.09.2015 р. № 20255/6/99-99-19-03-02-15. Стаття «РК до ПН: news від податківців» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 42.
Така ПН складається з типом причини «01» (а не «02», якби ми складали ПН на «звичайного» неплатника). У полі «Отримувач (покупець)» такої ПН проставляється «Неплатник», а як ІПН покупця — умовний ІПН «100000000000» (п. 13 Порядку № 1307). Змінили тип причини «17» — у зв’язку з тим, що сьогодні мінбаза ПДВ для самостійно виготовленої продукції визначається виходячи зі звичайних цін.
Умовні ІПН. Серед нововведень — для «самозведених» компенсуючих ПН, які складаються на підставі пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, ввели свій умовний ІПН «600000000000» (детальніше про складання таких ПН буде далі).
У ПН на експортні постачання проставляється, як і раніше, умовний ІПН «300000000000», при цьому в полі «Отримувач (покупець)», крім найменування нерезидента, потрібно вказати через кому країну, в якій зареєстрований нерезидент.
Для ПН, складених на послуги, отримані від нерезидента, залишили один умовний ІПН «500000000000». Пов’язане це з тим, що сьогодні поділ на господарську/негосподарську діяльність для відображення ПК є неактуальним.
Одиниця виміру в ПН. За загальним правилом одиниця виміру повинна вказуватися згідно з Класифікатором***. При цьому в Порядку уточнили такий момент. Якщо потрібної одиниці виміру у Класифікаторі немає, то заповнювати ці графи потрібно так: у гр. 4 — вказувати одиницю виміру з первинних документів, у гр. 5 — проставляти прокреслення. Раніше аналогічні роз’яснення були розміщені в категорії 101.19 ЗІР.
ПН на звільнені операції. При складанні таких ПН потрібно враховувати такі особливості. По-перше, тепер у шапці ПН потрібно проставити відповідну позначку «Х» в полі «Складена на операції, звільнені від оподаткування». По-друге — у гр. 8 (код ставки) проставляємо «903». По-третє — у табличній частині ПН у гр. 9 потрібно вказати код пільги. Вказується він згідно з Довідником податкових пільг, що діє на дату складання ПН. Якщо в Довіднику є відповідна пільга, у гр. 9 вказуємо код цієї пільги. При цьому поле після табличної частини (у якій раніше вказували пункт ПКУ, на підставі якого виникла пільга) НЕ заповнюємо.
Якщо в Довіднику немає пільги, у гр. 9 проставляємо «умовний» код «99999999». А у «післятабличній» частині вказуємо пункт ПКУ, на підставі якого надається пільга (п.п. 7 п. 16 Порядку № 1307). Самозведені «компенсуючі» ПН. В Порядку закріпили, як правильно складати самозведені ПН на підставі пп. 198.5 і 199.1 ПКУ. У шапці ПН проставляємо позначку «Х» навпроти «Зведена податкова накладна» і вказуємо один з типів причини — «04», «08», «09», «13». У полі «Отримувач (покупець)» потрібно вказати своє найменування. Як ІПН покупця вказуємо умовний ІПН «600000000000». У табличній частині: у гр. 2 (номенклатура товарів) вказуємо дати складання та порядкові номери ПН, як одиницю виміру (для заповнення гр. 4) використовуємо одиницю виміру «грн»; гр. 3, 5 — 9 не заповнюємо.
