Ваше небажання «морочитися» з реєстрацією ПН і складанням РК до неї є цілком зрозумілим. Адже для реєстрації ПН потрібно мати достатній регліміт і встигнути вкластися до «безштрафного» 15-денного строку, а ПЗ неможливо зменшити до того моменту, поки зменшуючий РК не зареєструє покупець. До того ж «згорнутий» результат за цією операцією у межах звітного періоду дорівнює нулю.
Але на жаль, за вимогами ПКУ, вам доведеться на дату першої події (отримання оплати) скласти ПН, а потім на дату повернення авансу — РК. Адже отримання передоплати призводить до виникнення ПЗ ( п. 187.1 ПКУ), а отже, тягне за собою обов’язок скласти ПН ( п. 201.1 ПКУ) і показати таку операцію в декларації з ПДВ. Те, що отримання оплати та її повернення відбуваються у межах одного періоду, не має значення.
На помилкові платежі ПН дійсно не складається. Але у вашому випадку довести, що платіж надійшов помилково, буде досить проблематично. Адже податківці вже давно наполягають на тому, що якщо з покупцем існують договірні відносини та оплата здійснювалася в рахунок постачання товарів/послуг за договором, то при отриманні оплати продавець зобов’язаний нарахувати ПЗ у будь-якому разі (навіть якщо таке повернення здійснюється в межах п’ятиденного строку, відведеного для повернення помилкових оплат). Відповідне роз’яснення розміщене в категорії 101.02 ЗІР.
Якщо гроші помилково надійшли після розірвання договору з покупцем, ПЗ не нараховуються та ПН не складається (лист № 5575*). * Лист ДФСУ від 15.03.2016 р. № 5575/6/99-99-19-03-02-15.
Тому не складати ПН і не включати її до декларації з ПДВ є досить ризикованою справою. Інакше податківці при перевірці (а відстежать вони такі оплати за випискою банку) можуть самостійно донарахувати ПЗ, а якщо з моменту першої події минуло 180 к. дн. — ще і застосувати штраф за п. 1201.2 ПКУ за нереєстрацію ПН. І сподіватися на те, що цього місяця оплата була повернена, тобто зведений результат операції дорівнює нулю, не слід. Адже підстави для нарахування ПЗ були, а для їх зменшення продавцеві ще потрібно отримати зареєстрований РК від покупця.
Якщо оплата надійшла від «лівого» контрагента, з яким у вас немає договірних відносин, то тоді на таку передоплату ПН не складається**. ** Детальніше про цю ситуацію можна довідатися у статті «На рахунок надійшли помилкові кошти: ПДВ-наслідки» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 34.
У декларації з ПДВ ПН і РК до неї показуєте у звичайному порядку. Нагадаємо: зменшити ПЗ на підставі РК можна тільки після реєстрації його покупцем (у разі своєчасно зареєстрованого РК — у періоді складання РК, якщо РК зареєстрований несвоєчасно — у періоді реєстрації).
