Виправляємо помилки в додатку Д2: інструментарій і не лише

* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.

Відразу підкреслимо: оскільки на сьогодні немає вимог щодо заповнення додатка Д2, помилково заповненим його можна вважати, тільки коли в ньому припустилися явної помилки — наприклад, неправильно вказали суму від’ємного значення (ВЗ). Тому далі наведемо загальний інструментарій виправлення помилок в Д2, попутно зазначаючи, варто виправляти той або інший показник чи ні.

Умовно помилки, допущені в додатку Д2, можна поділити на (1) ті, які виникли в результаті неправильного декларування суми за ряд. 21 декларації, і (2) ті, які не зачіпають ряд. 21, а тільки допущені в додатку Д2.

Якщо помилки не зачіпають ряд. 21, а тільки допущені в додатку Д2

Виправлення таких помилок проводиться без штрафів.

Загальні вимоги. Для виправлення такої помилки потрібно подати:

1) уточнюючий розрахунок (УР). Оскільки помилка не зачіпає вартісні показники декларації, у ньому гр. 4 і 5 будуть однаковими, а гр. 6 взагалі не заповнюється;

2) «уточнюючий» додаток Д2, в якому, власне, і проводиться виправлення помилки.

При цьому дотримуємося правила: несумові помилки виправляємо коректурним способом, а при сумових — вказуємо тільки суму уточнень.

При коректурному способі:
— помилковий запис вказується зі знаком «мінус» (сторнується);
— нижче наводиться правильний запис (уключаючи правильні вартісні показники).

Помилки не зачіпають вартісні показники Д2. Наприклад, у гр. 2 додатка Д2 вказали неправильний ІПН або у гр. 3 і 4 неправильно проставили період виникнення ВЗ.

Зверніть увагу: податківці на місцях вимагають подати УР, якщо у гр. 2 вказали свій ІПН, замість ІПН продавця**. Відразу зауважимо: ви можете проігнорувати вимоги фіскалів. Адже доти, доки до форми Д2 не внесли зміни, зазначення у гр. 2 власного ІПН формально вважається правильним.

** Про те, що в Д2 потрібно проставляти ІПН постачальника, податківці говорили в  листі ДФСУ від 22.02.2016 р. № 6111/7/99-99-19-03-02-17.

Тому можна не поспішати в цьому випадку виправляти ІПН. Тим більше що поки ще не відомо, як взагалі податківці «розтлумачать» механізм заповнення Д2. Є інформація, що вони готують лист щодо заповнення Д2, але, найімовірніше, з’явиться він тільки після того, як до форми Д2 будуть внесені відповідні зміни.

Хоча відомі випадки, коли на відмову змінювати свій ІПН на ІПН продавця податківці реагують «гостро».

Якщо захочете уточнити ІПН, покажемо на прикладі, як це зробити.

Приклад 1. У гр. 2 додатка Д2 замість ІПН «111111111111» помилково вказаний ІПН «222222222222». Для виправлення помилки:

— рядок з неправильним ІПН «сторнуємо»;

— нижче наводимо правильний запис;

— рядок «Усього» не заповнюємо.

Аналогічним чином діємо і в разі, якщо помилилися при зазначенні періоду виникнення ВЗ (у гр. 3 і 4).

Д2 поточного періоду заповнюємо вже з урахуванням уточнень.

Помилка у вартісному показнику Д2.

Приклад 2. У гр. 6 щодо контрагента «333333333333» завищили оплачену частину ВЗ. Фактично оплачено було 10000 грн., а до Д2 потрапило значення 12000 грн. У цьому випадку в «уточнюючому» додатку Д2 наводимо тільки суму уточнення («дельту»).

Якщо потрібно виправити одночасно і ІПН, і, наприклад, значення гр. 6, то тоді доцільно застосовувати коректурний спосіб: у першому рядку навести помилкові дані (вартісні показники при цьому вказуємо з «мінусом»), а у другому — правильні.

Часто виникає й таке запитання: якщо в Д2 гр. 6 взагалі не заповнювали, чи варто подавати УР? Вважаємо, що якщо ви не плануєте в наступному звітному періоді заявляти цей «мінус» до бюджетного відшкодування (БВ), то спеціально «уточнюватися» не потрібно. Оплати розшифруєте вже при поданні наступного (поточного) додатка Д2. Якщо ж ви плануєте заявляти БВ, то краще уточнити значення гр. 6, подавши «уточнюючий» додаток Д2.

Приклад 3. Завищили значення за рядком «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань» (не врахували, що переплату частково вже використано зобов’язаннями до сплати). У Д2 показали значення — 3000 грн., а фактично має бути відображено 2000 грн. На різницю ВЗ (1000 грн.) підприємство додає контрагента «444444444444» (період виникнення ВЗ — серпень 2015 року).

Округлення. Платники ПДВ знають, що всі показники в декларації з ПДВ наводяться в цілих гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами ( п. 4 розд. III Порядку № 21). Вважаємо, що це правило повною мірою стосується і додатка Д2, адже в шапці його табличної частини вказано, що він заповнюється у гривнях — «(грн)». Але та ж програма OPZ значення в табличній частині Д2 наводить зі знаками після коми. І тільки в підсумковому рядку «Усього» округлює їх до цілих чисел. Тому у багатьох платників виникло запитання: у гривнях чи у гривнях з копійками заповнювати Д2? Адже, наприклад, додаток Д5 заповнюється з копійками, незважаючи на зазначення «(грн)» в його шапці.

Вважаємо, що показники в Д2 повинні наводитися в цілих значеннях. Адже якщо за Д5 ми спочатку «збираємо» показники за контрагентами, а потім переносимо округлене значення до декларації, то у Д2 підхід інший: ми спочатку розраховуємо ряд. 21 (а він у декларації наводиться в цілих гривнях), а потім вже його розшифровуємо в Д2. Крім того, для аналізу періоду виникнення «мінуса» використовуються показники декларації, а вони наводяться в цілих гривнях. Тому і Д2 має заповнюватися в цілих гривнях (принаймні без значень більше нуля після коми).

Виникає запитання: що робити, якщо значення в Д2 навели з копійками (і цифри після коми більше нуля)? Якщо в результаті округлень підсумковий рядок Д2 збігається з ряд. 21, нічого виправляти не потрібно (оскільки так налаштоване програмне забезпечення, то ніякої помилки платник не припустився). При невідповідності ряд. 21 рядку «Усього» табличної частини додатка Д2 програма видає помилку.

Якщо помилка допущена в самому ряд. 21

Помилка в ряд. 21 призвела і до неправильного заповнення додатка Д2. У цьому випадку:

— спочатку виправляємо помилку в ряд. 21 декларації. В УР у гр. 4 вказуємо помилкові дані, у гр. 5 — правильні, у гр. 6 — різницю (суму помилки зі знаком «плюс» (не ставиться) або «мінус»);

— на різницю у гр. 6 УР «уточнюємо» додаток Д2.

Приклад 4. У декларації з ПДВ за січень 2016 року платник двічі відобразив одну й ту саму податкову накладну (ІПН постачальника — «555555555555»), складену на суму 11400 грн. (у тому числі ПДВ — 1900 грн.). В результаті виявилося завищеним ВЗ на суму 1900 грн. «Уточнюючий» додаток Д2 у цьому випадку буде заповнений так:

Крім додатка Д2, у цьому випадку потрібно уточнити і додаток Д5.