Ще минулого року податківці дозволили платникам формувати податковий кредит по комунальних послугах на підставі рахунку, скориставшись нормою п.п. «а» п. 201.11 ПКУ (лист від 18.05.2016 р. № 10888/6/99-99-15-03-02-15). Звісно, за умови, що такий рахунок відповідає вимогам п.п. «а» п. 201.11 ПКУ, а саме:
— виставляється на послуги, вартість яких визначається приладами обліку;
— містить: (1) загальну суму платежу; (2) суму ПДВ; (3) податковий номер продавця.
По суті, податківці надали платникові право самому вирішувати: формувати податковий кредит на підставі рахунку або на підставі зареєстрованої податкової накладної.
Що важливо: не відмовляються від цієї позиції податківці і зараз 
. У «свіжому» листі ДФСУ від 23.12.2016 р. № 40753/7/99-99-15-03-01-17 (далі — лист № 40753) вони підтвердили право платника показувати податковий кредит по комунальних послугах на підставі рахунку. Причому цей лист уже адресований податківцям для врахування в їх роботі і доведення до відома платників податків.
Сумніви геть
У питанні відображення податкового кредиту на підставі «комунального» рахунку залишалися деякі «недозволені» питання. Зокрема, згідно з п. 201.11 ПКУ рахунок повинен складатися на послуги, вартість яких визначається приладами обліку. У той же час, наприклад, електроенергія, вода, газ у розумінні ПКУ є товаром ( п.п. 14.1.191). Тому виникали сумніви, чи можна відображати податковий кредит на підставі рахунку за ту ж електроенергію.
Податківці в листі № 40753 розвіяли ці сумніви. Вони зазначають, що згідно зі ст. 13 Закону про житлово-комунальні послуги* операції з поставки таких товарів, як електрична і теплова енергія, газ, вода, належать до категорії житлово-комунальних послуг. Тому податківці радять звернути увагу на те, що саме за умовами договору поставляє комунальне підприємство (див. врізку).
* Закон України «Про житлово-комунальні послуги» від 24.06.2004 р. № 1875-IV.
Якщо згідно з договором підприємству поставляються послуги — водовідведення, водо-, тепло-, електро- і газопостачання, то податковий кредит можна сформувати на підставі рахунку і без податкової накладної . Важливо! Слід звернути увагу і на те, чи не включені в «комунальний» рахунок які-небудь інші послуги, які не вимірюються приладами обліку. Наприклад, рахунок за водовідведення може містити ще і плату за відведення опадів від дощів і танення снігу.
По таких послугах, оскільки їх вартість не визначається приладами обліку, формувати податковий кредит на підставі рахунку не можна.
Період відображення податкового кредиту
Також важливим є питання, у якому періоді в покупця виникає право на податковий кредит. Податківці зазначають, що треба орієнтуватися на загальне правило першої події, встановлене п. 198.2 ПКУ, тобто на дату першої події: (1) або на дату складання рахунку; (2) або на дату списання грошей в оплату таких послуг.
Зазвичай комунальні підприємства, особливо ті, у яких є проблеми з реєстрацією податкових накладних, датують зараз рахунки останнім числом місяця (а не наступним). Тому проблем з перетягуванням податкового кредиту в наступний місяць (не в тому, у якому отримано послуги і за який виставлений рахунок) бути не повинно .
Звернемо увагу на ситуацію, коли отриманий «комунальний» рахунок оплачується платником уже в наступному місяці (постоплата). Наприклад, рахунок за січень (датований січнем) платник оплачує тільки в лютому. Право на податковий кредит у платника в цьому випадку на підставі п. 198.2 ПКУ виникає в січні. Але, як ви знаєте, ті ж постачальники послуг із централізованого водопостачання і водовідведення, а також постачальники електричної та теплової енергії відображають податкові зобов’язання з ПДВ за касовим методом, тобто за датою отримання грошових коштів ( п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
У результаті вийде, що податковий кредит одержувач послуг покаже раніше, ніж комунальне підприємство свої податкові зобов’язання. Проблема? Ні. Така ситуація цілком законна і для продавця, і для покупця. У першого немає підстав нараховувати податкові зобов’язання, а у другого є всі підстави відображати податковий кредит. І скоріше за все, податківці в курсі цієї ситуації.
ПКУ не вимагає від покупця прив’язуватися до дати виникнення податкових зобов’язань продавця. Особливості податкового кредиту по рахунку
Також слід врахувати, що:
1) податковий кредит на підставі рахунку повинен відображатися «період у період», тобто правило 365 к. дн. у цьому разі не діє (воно поширюється тільки на податкові накладні). Якщо ж цей період уже минув, то показати податковий кредит на підставі рахунку можна тільки через уточнюючий розрахунок (можна подавати впродовж 1095 днів);
2) рахунок не збільшує ліміт реєстрації в системі електронного адміністрування ПДВ. Але за комунальними підприємствами все одно зберігається обов’язок реєстрації податкової накладної (на що звертають увагу і податківці в листі № 40753). Тому рано чи пізно така податкова накладна все одно повинна потрапити до системи і збільшити ліміт реєстрації.
Якщо після отримання рахунку постачальник зареєструє податкову накладну, повторно відображати податковий кредит, звісно, за нею не можна (одержувач послуг уже скористався своїм правом). 
