Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

«Затримана» компенсація середнього заробітку «солдатам підприємства»

Ушакова Лілія, експерт з питань оплати праці, buhgalter911@mail.ua
Бухгалтер 911 Червень, 2017/№ 27
Друк
На розрахунковий рахунок підприємства надійшла компенсація середнього заробітку за грудень 2015 року, який зберігався за працівниками підприємства, що проходили військову службу. Як цю виплату відобразити в обліку та звітності?
ПДФО, військовий збір, ЄСВ, ф. № 1ДФ, Звіт з ЄСВ

Давайте трохи позгадуємо. Останній місяць, за який роботодавці могли отримати з бюджету компенсацію збереженого середнього заробітку «солдатів підприємства», — це грудень 2015 року.

Для цього вони в січні 2016 року повинні були подати відповідні звіти в орган соцзахисту населення. Але (!) кошти на ці цілі не були передбачені в Державному бюджеті на 2016 рік. У результаті сума такої компенсації «підзависла». Виправлена ця помилка була лише під час формування держбюджету на 2017 рік.

img 1Гроші на ці цілі (233,1 млн грн.) передбачені в Державному бюджеті на 2017 рік.

І ось суми компенсації середнього заробітку, які були заявлені підприємствами у звітах про фактичні витрати на виплату середнього заробітку, зданих за періоди до 1 січня 2016 року, почали надходити на їх рахунки.

Природно, у бухгалтера відразу ж виникає запитання: що робити із цим добром img 2? Розбираємося залежно від ситуації! Припустимо, що підприємство отримало з бюджету компенсацію середнього заробітку працівника.

…за період служби у зв’язку з мобілізацією

Тут можливі два варіанти.

Варіант 1. Підприємство, керуючись положеннями п.п. «и» п.п. 165.1.1 ПКУ і ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ (у редакції, що діяла до 1 січня 2016 року), не утримувало ПДФО, ВЗ і не стягувало ЄСВ із сум середнього заробітку, збереженого і виплаченого мобілізованому працівникові згідно зі ст. 119 КЗпП.

У бухобліку одночасно з нарахуванням витрат на суму середнього заробітку, що компенсується, відображало заборгованість бюджету із відшкодування витрат записом Дт 377 — Кт 482 і нарахування доходу записом Дт 482 — Кт 718.

Тут узагалі все легко і просто: суму отриманої з бюджету компенсації на покриття здійснених підприємством витрат відображайте проводкою Дт 311 — Кт 377. І все img 3!

Варіант 2. Підприємство дотримувало роз’яснень податківців і обкладало суми середнього заробітку мобілізованого працівника, нараховані за періоди до 01.01.2016 р., як звичайну заробітну плату.

Тут діємо так. Після отримання компенсації середнього заробітку за відповідні місяці 2014 — 2015 років проводимо добровільний перерахунок із ПДФО та визначаємо надмірно утримані суми податку. Також обчислюємо надмірно утримані/нараховані суми ВЗ і ЄСВ (якщо стягували його).

img 4Раніше фахівці ДФСУ погоджувалися з тим, що якщо Звіт на отримання компенсації середнього заробітку мобілізованих в органи соцзахисту поданий, ЄСВ можна не стягувати.

Далі складаємо бухдовідку і наводимо лад в обліку — методом «червоне сторно» робимо запис:

— Дт 44 — Кт 651 — на суму надмірно нарахованого ЄСВ;

— Дт 661 — Кт 641/ПДФО (Дт 661 — Кт 642/ВС, Дт 661 — Кт 651) — на суму надмірно утриманого ПДФО (ВЗ, ЄСВ у частині утримань).

Заборгованість, що утворилася в результаті таких дій, перед працівником гасимо за рахунок компенсації, що надійшла з бюджету.

Переходимо до трудової звітності. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ, сформованому за той звітний квартал, у якому були відсторновані надмірно утримані суми ПДФО і ВЗ за працівником, за яким отримана компенсація:

— у розділі I формуйте два рядки. Один — із сумою заробітної плати, нарахованої у звітному кварталі і зменшеної на суму компенсованого з бюджету середнього заробітку з ознакою доходу «101». У другому рядку вкажіть суму компенсації (з прочерками в графах 4а і 4) з ознакою доходу «128»;

— у розділі II на суму відсторнованого ВЗ зменшуємо показники відповідних граф рядка «Військовий збір».

img 5Подавати «уточненки» до ф. № 1ДФ за минулі періоди в цьому випадку не потрібно.

У ЄСВ-звітності за той місяць, у якому проведені сторнування, у таблиці 6 на працівника формуєте рядки на «виїмку» середнього заробітку, який був компенсований з бюджету, указуючи: у графі 10 — код типу нарахувань «3»; у графі 11 — місяць, за який нарахований заробіток; у графі 18 — суму середнього заробітку, на яку надмірно нарахований ЄСВ за відповідний місяць; у графах 20 і 21 — надмірно утриману і нараховану суму ЄСВ відповідно.

Графи 15 (кількість календарних днів перебування в трудових відносинах) і 17 (загальна сума нарахованої заробітної плати) не заповнюєте.

img 6На підставі цих даних будуть заповнені відповідні рядки 5 (5.1, 5.3, 5.4) таблиці 1. Вам залишиться тільки вказати причину в рядку, наступному за рядком 5.4 таблиці 1.

Але давайте краще розглянемо це все на прикладі.

Приклад. Із середньої зарплати, що виплачується працівникові Кравченку Сергію Васильовичу (податковий номер — 3001234567) за період мобілізації в грудні 2015 року, підприємство стягувало ЄСВ і утримувало ПДФО і ВЗ як зі звичайної зарплати з відповідним відображенням у звітності. Податок/внесок/збір був своєчасно сплачений до бюджету при виплаті середнього заробітку працівникові. Звіт на отримання компенсації середнього заробітку з бюджету був поданий в орган соцзахисту населення в січні 2016 року.

У червні 2017 року на рахунок підприємства була перерахована з бюджету сума компенсації «мобілізаційного» середнього заробітку за грудень 2015 року. У цьому ж місяці підприємство проводить коригування надмірно нарахованих податків/зборів/внесків із середньої зарплати.

Ставка ЄСВ у частині нарахувань для підприємства, що діяла у 2015 році, — 37,26 %. Сума середнього заробітку в грудні 2015 року складала 3000 грн. (ЄСВ/нарахування — 1117,80 грн., ЄСВ/утримання — 108 грн., ПДФО — 433,80 грн., ВЗ — 45 грн.).

Почнемо з ф. № 1ДФ. Припустимо, що працівник був звільнений з військової служби в запас. Його оклад сьогодні складає 6000 грн. Сума зарплати, нарахованої працівникові за 2 квартал 2017 року, — 18000 грн. З неї був утриманий ПДФО — 3240 грн., ВЗ — 270 грн.

Тоді в розділі I ф. № 1ДФ за 2 квартал 2017 року доходи цього працівника будуть відображені так, як показано на рис. 1.

img 7

Рис. 1. Фрагмент розділу I ф. № 1ДФ за 2 квартал 2017 року

Пояснимо за рядком під номером 1 розділу I ф. № 1ДФ. У графах 3а і 3 вказана сума зарплати за 2 квартал 2017 року (18000 грн.) зменшена на суму компенсованої середньої зарплати за грудень 2015 року (3000 грн.). У графах 4а і 4 проставлені суми ПДФО (3240 грн.) за вирахуванням відсторнованих сум податку за грудень 2015 року (433,80 грн.).

У розділі II ф. № 1ДФ за 2 квартал 2017 року за рядком «Військовий збір» сума відсторнованого ВЗ (45 грн.) зменшить показники граф «Загальна сума утриманого податку, збору (грн., коп.) нарахованого/перерахованого».

А зараз про ЄСВ-звітність. На наш погляд, складнощів із заповненням рядків 5, 5.1, 5.3 і 5.4 таблиці 1 ф. № Д4 виникнути не повинно. Тому вся увага на таблицю 6 (див. рис. 2).

img 8

Рис. 2. Фрагмент Звіту за ф. № Д4 за червень 2017 року

…за період строкової військової служби або військової служби за контрактом

Розпочнемо з головного. Із середнього заробітку строковиків (тих, хто проходив строкову військову службу) і контрактників (які служили за контрактом), що підлягає компенсації з бюджету, ЄСВ стягують у загальному порядку! Причина проста — у період до 2016 року з бази стягнення ЄСВ можна було виключити лише середній заробіток мобілізованих працівників, що компенсується з бюджету.

Так що незважаючи на те, що компенсація середнього заробітку строковиків і контрактників зайшла на рахунок вашого підприємства, сторнувати нараховані/утримані суми ЄСВ з такого заробітку категорично не можна!

Йдемо далі. ПДФО і ВЗ.

Середній заробіток «солдатів підприємства» строковиків і контрактників, що компенсується з бюджету, прямо не вказаний у п.п. «и» п.п. 165.1.1 ПКУ (ср. 025069200). Але (!) податківці у своїх роз’ясненнях схиляються до того, що якщо підприємство отримає його компенсацію з бюджету, то воно має право провести перерахунок і відсторнувати суми ПДФО і ВЗ, які були утримані раніше з такого заробітку.

img 9Див. лист ДФСУ від 23.12.2015 р. № 27545/6/99-99-17-03-03-15, індивідуальну податкову консультацію ДФСУ від 14.06.2017 р. № 639/6/99-99-13-02-03-14/ІПК.

Водночас, щоб уже зовсім спати спокійно, можете отримати письмову індивідуальну податкову консультацію щодо цього питання.

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ суму компенсації з бюджету середнього заробітку строковика (контрактника) відображаєте в тому ж порядку, що і суму компенсації за працівником, який був мобілізований.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць