Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Ресурсна звітність за ІІ квартал: уникаємо помилок

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Червень, 2017/№ 27
В обраному У обране
Друк
Непомітно пробігло І півріччя, а це означає, що час підбивати його підсумки. У тому числі з екоподатку і рентної плати за спецводокористування. Тут як тут податківці з аналізом помилок, допущених за підсумками такої звітності за І квартал. Розбираємося і надаємо свої рекомендації на цю тему!
екологічний податок, рентна плата за спеціальне використання води

Декларація акцизного податку затверджена наказом № 7151. Зверніть увагу, що за ІІ квартал доведеться подавати оновлену форму декларації2. Власне, оновився в ній тільки додаток 4, а торкнеться це лише вузького круга платників.

1 Наказ Мінфіну «Про затвердження форми декларації екологічного податку» від 17.08.2015 р. № 715.

2 З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну «Про затвердження Змін до форми податкової декларації екологічного податку» від 28.12.2016 р. № 1177.

Цей додаток доповнили новими рядками «Коригуючий коефіцієнт» (4.2.1.2.4, 4.2.2.2.4, 4.3.1.2.4 і 4.3.2.2.4). Пояснюється це тим, що зобов’язання з екоподатку в частині утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) стосовно накопичених до 01.04.2009 р. відходів обчислюють із застосуванням коригуючого коефіцієнта.

img 1Те, що вперше оновлений додаток 4 слід подавати лише за підсумками ІІ кварталу, ДФСУ підтвердила в листі від 04.05.2017 р. № 11086/7/99-99-12-03-04-17.

Увага: не плутати зі змінами, які тільки-тільки приспіли img 2. Ідеться про інший змінюючий наказ — № 4953. Він вніс дрібні поправки в частині пені4 в усі додатки до декларації екологічного податку, що підлягають заповненню (додатки 1 — 6). Але якщо оприлюднення (а з ним і набуття чинності) наказу відбулося 30.06.2017 р. (у брошурі «Офіційний вісник України», 2017, № 51), то подавати оновлені додатки доведеться лише до декларації за ІІІ квартал.

3 Наказ Мінфіну «Про затвердження змін до деяких наказів Міністерства фінансів України» від 13.05.2017 р. № 495.

4 Вам може бути цікавою стаття «Пеняй на себе»: про стягнення податкової пені» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 21.

А далі поговоримо про правильне заповнення деки за ІІ квартал.

Визначило тенденції в частині допущених при заповненні помилок ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299321.html).

Перелічимо їх і допоможемо не допустити надалі!

Помилки при заповненні декларації екологічного податку за І квартал

з/п

Які показники

підлягають заповненню

Неправильно

Правильно

Приклад неправильного

заповнення

1

Ставки податку (графа 4 додатків 1 — 3 і 5, рядок 4.1.3 додатка 4, графи 4.1 і 4.2 додатка 6)

Указати старі ставки податку, що діяли у 2016 році

Указати нові ставки податку, збільшені на 12 % з 01.01.2017 р.

За кодом забруднюючої речовини 245.1.001 «Азот амоній» задекларовані зобов’язання за ставкою «1293, 1» замість «1448, 27»

2

Коефіцієнти (графа 5 додатка 2 і графи 5 і 6 додатка 3), коли значення коефіцієнта дорівнює «1»

Не заповнювати

Указати «1»

Іноді буває також указаний «0»

3

Коефіцієнт (графа 5 додатка 2*), у разі, коли згідно з п. 245.4 ПКУ за скидання забруднюючих речовин у ставки й озера ставки податку збільшуються в 1,5 раза

Указати коефіцієнт інший, ніж передбачений ПКУ, або замість коефіцієнта вказати ставку податку img 3

Указати «1,5»*

Указані коефіцієнти «2, 5», «3», «10», «11» невідомого походження img 4

* Те ж, по суті, стосується і граф 5 і 6 додатка 3. Тільки в них наводять значення «3» або «1».

4

Коди забруднюючої речовини (графи 2 додатків 1 — 3)

Указати загальний код групи забруднюючої речовини (відходів)

Указати безпосередній код забруднюючої речовини (відходів)

Іноді код не вказують зовсім

5

Ставки податку (графи 4 додатків 1 — 3)

Указати ставку податку, відповідну коду іншої забруднюючої речовини (відходів), ніж указаний у графі 2

Указати ставку податку, відповідну коду забруднюючої речовини (відходів), вказаному в графі 2

За кодом «245.1.003» («Завислі речовини») вказана ставка 18968,25 грн. за тонну (відповідно до ПКУ ставка для цього коду забруднюючої речовини складає 41,54 грн. за тонну)*

* Згідно з ПКУ вказана ставка екологічного податку відповідає коду «245.2.003» — «Забруднюючі речовини, що скидаються у водні об’єкти, не вказані в групі кодів 245.1.000 і для яких установлена гранично допустима концентрація або визначений орієнтовно безпечний рівень дії більше 0,1 — 1 (включно) міліграма на 1 літр».

6

Додаток до декларації (вибір потрібного)

Обрати додаток, не відповідний здійснюваному виду забруднення

Обрати потрібний (відповідний) додаток

Замість додатка 1 заповнюють додаток 2

А тепер наші поради із цього приводу. Головне — будьте уважні при заповненні декларації. Адже чимось іншим, окрім як неуважністю, пояснити вибір і заповнення непідходящого додатка до декларації складно.

Ставки податку в актуальному вигляді наведені в ст. 243 — 248 ПКУ. Обираєте вид забруднення, шукаєте відповідну забруднюючу речовину, переносите ставку в графу 4 додатка (чи рядок 4.1.3 — якщо йдеться про додаток 4) — і справа в капелюсі img 5!

Коригуючі коефіцієнти містяться:

— для викидів речовин у водні об’єкти — в п. 245.4 ПКУ;

— для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах, — у п. 246.4 ПКУ.

Коди забруднюючих речовин містяться в довідкових додатках 7 — 9 до декларації. При виборі потрібного значення необхідно просто орієнтуватися на код конкретної речовини, а не групи. Тобто такий код не повинен закінчуватися на «.000».

У додатку 7 знайдете коди речовин, що викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, в додатку 8 — речовин, що скидаються у водні об’єкти, а в додатку 9 — для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах.

Рентна плата за спецводокористування

Форма «рентної» декларації одна на всі види рентної плати5. Нас у межах статті цікавить правильне заповнення декларації в частині ренти за спецводокористування. Починаючи зі звітності за І квартал платники подають оновлену її форму6.

5 Затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації з рентної плати» від 17.08.2015 р. № 719.

6 У редакції наказу Мінфіну «Про внесення змін до форми податкової декларації з рентної плати» від 07.11.2016 р. № 927. Детальніше про оновлену форму ви могли прочитати в статті «Водна рента: знайомство з декларацією» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 15.

Рентній платі за спецводокористування в декларації відведений додаток 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води», звідки дані потрапляють у рядки 4.4 і 4.4.1 — 4.4.3 декларації. Сюди ж у результаті потрапляють і дані з більш екзотичних img 6 додатків 6 і 7.

Раз І квартал був дебютним у плані подання оновленої декларації, то недивно, що не обійшлося без помилок при її заповненні. Про їх характер знову-таки повідомило ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299124.html).

img 7Дніпровські податківці згадали в тому числі й про незначні помилки в додатку 7, присвяченому рентній платі за спеціальне використання води для потреб електроенергетики.

Помилки при заповненні декларації рентної плати за І квартал

з/п

Які показники підлягають заповненню

Неправильно

Правильно

Приклад неправильного заповнення

1

Об’єкт оподаткування з початку року (рядок 8 додатка 5) за наявності показників у рядку 8.1 або 8.2

Якщо НЕ дотримана рівність: рядок 8 = рядок 8.1 + рядок 8.2

Якщо дотримана рівність: рядок 8 = рядок 8.1 + рядок 8.2

Рядок 8 ≠ рядок 8.1 + рядок 8.2

2

Коефіцієнти (рядки 10.1 — 10.4 додатка 5)

Указати неіснуючі коефіцієнти до ставок плати

Указати коефіцієнт:

— у рядку 10.1 — 0,005;

— у рядку 10.2 — 0,3;

— у рядку 10.3 — 2;

— у рядку 10.4 — 5

Задекларовані неіснуючі значення 72,25; 90; 53; 75

3

Ставки рентної плати (рядок 9 додатка 5)

Указувати інші ставки рентної плати, ніж передбачені ПКУ

Указувати ставки плати, наведені в п. 255.5 ПКУ

Іноді ставки рентної плати і зовсім відсутні

4

Ставки рентної плати (рядок 7 додатка 7)

Указувати ставку плати, наведену в п.п. 255.5.3 ПКУ

Як бачите, тут так само як і за попередньою декларацією, основні запитання виникають стосовно коефіцієнтів і ставок.

Що ж до об’єкта оподаткування, то тут головне — зрозуміти, що рядок 8 додатка 5 є підсумком рядків 8.1 і 8.2. Нехай, звичайно ж, у вас завжди заповнений буде лише рядок 8.1 img 8 (адже це відповідає використанню води в межах установлених лімітів), але й у такому разі пам’ятайте — аналогічне значення повинне потрапити і в підсумковий рядок 8.

Якщо навпаки (усе використання води за квартал — понадлімітне), то заповнюєте рядок 8.2 і переносите аналогічне значення в рядок 8. І тим більше, якщо маєте використання води і в межах ліміту, і понад нього, не забувайте, що в рядок 8 повинна потрапити сума значень рядків 8.1 і 8.2.

Коригуючі коефіцієнти згідно з посиланням 15 до рядка 10 додатка 5 можуть мати тільки такі значення:

— у рядку 10.1 повинен указуватися коефіцієнт 0,005 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (стосується теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання — у частині води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату);

— у рядку 10.2 — коефіцієнт 0,3 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (для житлово-комунальних підприємств);

— у рядку 10.3 — коефіцієнт 2 відповідно до п.п. 255.11.10 ПКУ (за відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх установки існує);

— у рядку 10.4 — коефіцієнт 5 відповідно до п.п. 255.11.13 ПКУ (використовують при перевищенні водокористувачем установленого річного ліміту використання води).

Ставки податку, актуальні на сьогодні, знайдете в п.п. 255.5.1 (у частині поверхневих вод) і 255.5.2 (у частині підземних вод) ПКУ.

img 9Платники, які використовують воду для потреб гідроенергетики, застосовують ставку плати 9,68 грн./10 тис. м3 води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій.

Нагадаємо: згідно з оновленою позицією ДФСУ в категорії 121.05 ЗІР7 у разі використання води зі змішаного джерела потрібно подавати різні додатки в частині кожного такого джерела. Тобто варіант з визначенням середньозваженої ставки і поданням одного додатка відпав. Відповідно, визначену в такий спосіб (по-старому) ставку податківці вважають помилковою.

7 Детальніше — в статті «Водна рента: розбираємося із заповненням декларації» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 16.

Сподіваємося, тепер відзвітувати за ІІ квартал для вас не складе проблем img 10.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць