Декларація акцизного податку затверджена наказом № 7151. Зверніть увагу, що за ІІ квартал доведеться подавати оновлену форму декларації2. Власне, оновився в ній тільки додаток 4, а торкнеться це лише вузького круга платників.
1 Наказ Мінфіну «Про затвердження форми декларації екологічного податку» від 17.08.2015 р. № 715.
2 З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну «Про затвердження Змін до форми податкової декларації екологічного податку» від 28.12.2016 р. № 1177.
Цей додаток доповнили новими рядками «Коригуючий коефіцієнт» (4.2.1.2.4, 4.2.2.2.4, 4.3.1.2.4 і 4.3.2.2.4). Пояснюється це тим, що зобов’язання з екоподатку в частині утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) стосовно накопичених до 01.04.2009 р. відходів обчислюють із застосуванням коригуючого коефіцієнта.
Те, що вперше оновлений додаток 4 слід подавати лише за підсумками ІІ кварталу, ДФСУ підтвердила в листі від 04.05.2017 р. № 11086/7/99-99-12-03-04-17. Увага: не плутати зі змінами, які тільки-тільки приспіли 
. Ідеться про інший змінюючий наказ — № 4953. Він вніс дрібні поправки в частині пені4 в усі додатки до декларації екологічного податку, що підлягають заповненню (додатки 1 — 6). Але якщо оприлюднення (а з ним і набуття чинності) наказу відбулося 30.06.2017 р. (у брошурі «Офіційний вісник України», 2017, № 51), то подавати оновлені додатки доведеться лише до декларації за ІІІ квартал.
3 Наказ Мінфіну «Про затвердження змін до деяких наказів Міністерства фінансів України» від 13.05.2017 р. № 495.
4 Вам може бути цікавою стаття «Пеняй на себе»: про стягнення податкової пені» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 21.
А далі поговоримо про правильне заповнення деки за ІІ квартал.
Визначило тенденції в частині допущених при заповненні помилок ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299321.html).
Перелічимо їх і допоможемо не допустити надалі!
Помилки при заповненні декларації екологічного податку за І квартал
| № з/п | Які показники підлягають заповненню | Неправильно | Правильно | Приклад неправильного заповнення |
| 1 | Ставки податку (графа 4 додатків 1 — 3 і 5, рядок 4.1.3 додатка 4, графи 4.1 і 4.2 додатка 6) | Указати старі ставки податку, що діяли у 2016 році | Указати нові ставки податку, збільшені на 12 % з 01.01.2017 р. | За кодом забруднюючої речовини 245.1.001 «Азот амоній» задекларовані зобов’язання за ставкою «1293, 1» замість «1448, 27» |
| 2 | Коефіцієнти (графа 5 додатка 2 і графи 5 і 6 додатка 3), коли значення коефіцієнта дорівнює «1» | Не заповнювати | Указати «1» | Іноді буває також указаний «0» |
| 3 | Коефіцієнт (графа 5 додатка 2*), у разі, коли згідно з п. 245.4 ПКУ за скидання забруднюючих речовин у ставки й озера ставки податку збільшуються в 1,5 раза | Указати коефіцієнт інший, ніж передбачений ПКУ, або замість коефіцієнта вказати ставку податку | Указати «1,5»* | Указані коефіцієнти «2, 5», «3», «10», «11» невідомого походження |
| * Те ж, по суті, стосується і граф 5 і 6 додатка 3. Тільки в них наводять значення «3» або «1». | ||||
| 4 | Коди забруднюючої речовини (графи 2 додатків 1 — 3) | Указати загальний код групи забруднюючої речовини (відходів) | Указати безпосередній код забруднюючої речовини (відходів) | Іноді код не вказують зовсім |
| 5 | Ставки податку (графи 4 додатків 1 — 3) | Указати ставку податку, відповідну коду іншої забруднюючої речовини (відходів), ніж указаний у графі 2 | Указати ставку податку, відповідну коду забруднюючої речовини (відходів), вказаному в графі 2 | За кодом «245.1.003» («Завислі речовини») вказана ставка 18968,25 грн. за тонну (відповідно до ПКУ ставка для цього коду забруднюючої речовини складає 41,54 грн. за тонну)* |
| * Згідно з ПКУ вказана ставка екологічного податку відповідає коду «245.2.003» — «Забруднюючі речовини, що скидаються у водні об’єкти, не вказані в групі кодів 245.1.000 і для яких установлена гранично допустима концентрація або визначений орієнтовно безпечний рівень дії більше 0,1 — 1 (включно) міліграма на 1 літр». | ||||
| 6 | Додаток до декларації (вибір потрібного) | Обрати додаток, не відповідний здійснюваному виду забруднення | Обрати потрібний (відповідний) додаток | Замість додатка 1 заповнюють додаток 2 |
А тепер наші поради із цього приводу. Головне — будьте уважні при заповненні декларації. Адже чимось іншим, окрім як неуважністю, пояснити вибір і заповнення непідходящого додатка до декларації складно.
Ставки податку в актуальному вигляді наведені в ст. 243 — 248 ПКУ. Обираєте вид забруднення, шукаєте відповідну забруднюючу речовину, переносите ставку в графу 4 додатка (чи рядок 4.1.3 — якщо йдеться про додаток 4) — і справа в капелюсі 
!
Коригуючі коефіцієнти містяться:
— для викидів речовин у водні об’єкти — в п. 245.4 ПКУ;
— для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах, — у п. 246.4 ПКУ.
Коди забруднюючих речовин містяться в довідкових додатках 7 — 9 до декларації. При виборі потрібного значення необхідно просто орієнтуватися на код конкретної речовини, а не групи. Тобто такий код не повинен закінчуватися на «.000».
У додатку 7 знайдете коди речовин, що викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, в додатку 8 — речовин, що скидаються у водні об’єкти, а в додатку 9 — для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах.
Рентна плата за спецводокористування
Форма «рентної» декларації одна на всі види рентної плати5. Нас у межах статті цікавить правильне заповнення декларації в частині ренти за спецводокористування. Починаючи зі звітності за І квартал платники подають оновлену її форму6.
5 Затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації з рентної плати» від 17.08.2015 р. № 719.
6 У редакції наказу Мінфіну «Про внесення змін до форми податкової декларації з рентної плати» від 07.11.2016 р. № 927. Детальніше про оновлену форму ви могли прочитати в статті «Водна рента: знайомство з декларацією» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 15.
Рентній платі за спецводокористування в декларації відведений додаток 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води», звідки дані потрапляють у рядки 4.4 і 4.4.1 — 4.4.3 декларації. Сюди ж у результаті потрапляють і дані з більш екзотичних додатків 6 і 7.
Раз І квартал був дебютним у плані подання оновленої декларації, то недивно, що не обійшлося без помилок при її заповненні. Про їх характер знову-таки повідомило ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299124.html).
Дніпровські податківці згадали в тому числі й про незначні помилки в додатку 7, присвяченому рентній платі за спеціальне використання води для потреб електроенергетики. Помилки при заповненні декларації рентної плати за І квартал
| № з/п | Які показники підлягають заповненню | Неправильно | Правильно | Приклад неправильного заповнення |
| 1 | Об’єкт оподаткування з початку року (рядок 8 додатка 5) за наявності показників у рядку 8.1 або 8.2 | Якщо НЕ дотримана рівність: рядок 8 = рядок 8.1 + рядок 8.2 | Якщо дотримана рівність: рядок 8 = рядок 8.1 + рядок 8.2 | Рядок 8 ≠ рядок 8.1 + рядок 8.2 |
| 2 | Коефіцієнти (рядки 10.1 — 10.4 додатка 5) | Указати неіснуючі коефіцієнти до ставок плати | Указати коефіцієнт: — у рядку 10.1 — 0,005; — у рядку 10.2 — 0,3; — у рядку 10.3 — 2; — у рядку 10.4 — 5 | Задекларовані неіснуючі значення 72,25; 90; 53; 75 |
| 3 | Ставки рентної плати (рядок 9 додатка 5) | Указувати інші ставки рентної плати, ніж передбачені ПКУ | Указувати ставки плати, наведені в п. 255.5 ПКУ | Іноді ставки рентної плати і зовсім відсутні |
| 4 | Ставки рентної плати (рядок 7 додатка 7) | Указувати ставку плати, наведену в п.п. 255.5.3 ПКУ | — |
Як бачите, тут так само як і за попередньою декларацією, основні запитання виникають стосовно коефіцієнтів і ставок.
Що ж до об’єкта оподаткування, то тут головне — зрозуміти, що рядок 8 додатка 5 є підсумком рядків 8.1 і 8.2. Нехай, звичайно ж, у вас завжди заповнений буде лише рядок 8.1 (адже це відповідає використанню води в межах установлених лімітів), але й у такому разі пам’ятайте — аналогічне значення повинне потрапити і в підсумковий рядок 8.
Якщо навпаки (усе використання води за квартал — понадлімітне), то заповнюєте рядок 8.2 і переносите аналогічне значення в рядок 8. І тим більше, якщо маєте використання води і в межах ліміту, і понад нього, не забувайте, що в рядок 8 повинна потрапити сума значень рядків 8.1 і 8.2.
Коригуючі коефіцієнти згідно з посиланням 15 до рядка 10 додатка 5 можуть мати тільки такі значення:
— у рядку 10.1 повинен указуватися коефіцієнт 0,005 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (стосується теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання — у частині води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату);
— у рядку 10.2 — коефіцієнт 0,3 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (для житлово-комунальних підприємств);
— у рядку 10.3 — коефіцієнт 2 відповідно до п.п. 255.11.10 ПКУ (за відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх установки існує);
— у рядку 10.4 — коефіцієнт 5 відповідно до п.п. 255.11.13 ПКУ (використовують при перевищенні водокористувачем установленого річного ліміту використання води).
Ставки податку, актуальні на сьогодні, знайдете в п.п. 255.5.1 (у частині поверхневих вод) і 255.5.2 (у частині підземних вод) ПКУ.
Платники, які використовують воду для потреб гідроенергетики, застосовують ставку плати 9,68 грн./10 тис. м3 води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій. Нагадаємо: згідно з оновленою позицією ДФСУ в категорії 121.05 ЗІР7 у разі використання води зі змішаного джерела потрібно подавати різні додатки в частині кожного такого джерела. Тобто варіант з визначенням середньозваженої ставки і поданням одного додатка відпав. Відповідно, визначену в такий спосіб (по-старому) ставку податківці вважають помилковою.
7 Детальніше — в статті «Водна рента: розбираємося із заповненням декларації» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 16.
Сподіваємося, тепер відзвітувати за ІІ квартал для вас не складе проблем .
