Декретні < мінзарплати: «включаємо» ЄСВ-контроль

* Стаття «Пенсійна реформа: як зачепило «лікарняно-декретні» виплати».

Отже — ситуація. Працівниця за основним місцем роботи пішла у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами з 30 жовтня 2017 року на 126 календарних днів. Відпустка була оплачена виходячи із середньоденної мінзарплати — 105,12 грн. (див. таблицю нижче). Зарплата працівниці за жовтень склала 2895,24 грн.

Таблиця з даними про суми декретної допомоги — помісячно

Що бачимо? За новими правилами допомога по вагітності та пологах, розрахована виходячи з мінзарплати в повних місяцях перебування працівниці в декретній відпустці, до 3200 грн. не дотягується. Так, уже в листопаді 2017 року сума такої допомоги вийшла менше ніж 3200 грн., а саме — 3153,60 грн. А що ж з ЄСВ? Розберемося .

Виконуємо вимогу ЄСВ з мінзарплати

Позначимо головні моменти сплати ЄСВ стосовно нашої ситуації, що виходять із Закону про ЄСВ:

1. Допомога по вагітності та пологах включається в базу для нарахування ЄСВ (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

2. Сума ЄСВ, що сплачується роботодавцем за працівницю-декретницю за основним місцем роботи, не може бути меншою величини мінімального страхового внеску (далі — ЄСВ з мінзарплати). При цьому для визначення ЄСВ з мінзарплати беремо її розмір, що «діє» в тому місяці, за який була нарахована зарплата/допомога.

3. Для правильного визначення ЄСВ сума допомоги, нарахована за дні перебування у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами, розраховується за кожен місяць окремо. Таким чином, при нарахуванні декретної допомоги:

1) її загальну суму потрібно розподілити пропорційно дням декретної відпустки;

2) суми, що вийшли з розрахунку на місяць, порівняти з розміром мінзарплати, що діє в такому місяці;

3) якщо зарплата (дохід) з урахуванням декретної допомоги або сума декретної допомоги в підсумку за місяць виявилася меншою розміру мінзарплати, потрібно нарахувати і сплатити ЄСВ з мінзарплати.

Зазначимо, що вимоги про сплату ЄСВ з мінзарплати стосовно доходу працівниць-декретниць не потрібно дотримуватися лише в разі, коли зарплата і декретна допомога виплачуються працівниці не за основним місцем роботи або працівниці з інвалідністю, за якою застосовуються ставки ЄСВ 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %.

Рахуємо додаткову базу ЄСВ і ЄСВ-різницю

Отже, якщо зарплата працівниці з урахуванням суми декретної допомоги (або сума декретної допомоги) в підсумку за місяць виявилася меншою розміру мінзарплати, потрібно нарахувати і сплатити ЄСВ з мінзарплати.

Слід зазначити, що додаткова база ЄСВ і ЄСВ-різниця дуже часто використовуються в ситуаціях, коли йдеться про «мінімальні» декретні. Саме при їх нарахуванні база ЄСВ у деяких місяцях декретної відпустки може виявитися меншою мінзарплати. У кожному такому місяці декретної відпустки виконання умови ЄСВ з мінзарплати потребує пильного контролю. Наведемо всі ці ситуації: 1) у місяці виходу в декрет: зарплата + «мінімальні» декретні < мінзарплати; 2) у повному місяці декретної відпустки (з 1-го по останнє число місяця): «мінімальні» декретні < МЗП; 3) розмір мінзарплати не відомий: «мінімальні» декретні нараховуються за місяці наступного календарного року, і розмір мінзарплати на момент такого нарахування ще не встановлений; 4) загальна база ЄСВ в останньому місяці декретної відпустки не відома. Усі ці ситуації мають місце в запитанні, яке нами розглядається (див. таблицю).

Таблиця контролю виконання умови ЄСВ з мінзарплати

Як бачите, у ході контролю (здійснюваного в місяці нарахування «мінімальних» декретних) з’ясувалося, що умова ЄСВ з мінзарплати виконана тільки в одному місяці декретної відпустки — грудні 2017 року. Давайте з’ясуємо, як виконати цю умову в кожному місяці такої декретної відпустки.

У місяці виходу в декрет загальний дохід працівниці за місяць менше мінзарплати. Відразу зазначимо, що найчастіше дохід працівниці в місяці виходу в декрет складається із зарплати за дні, які вона встигла відпрацювати цього місяця (до свого виходу в декрет), і частини декретної допомоги, що припадає на цей місяць. І якщо зарплата в цієї працівниці «мінімальна», декретні нараховані виходячи з «мінімуму», то частенько і їх загальна сума за місяць виявляється меншою мінзарплати, встановленої в такому місяці. Що потрібно робити?

У цьому випадку «неповну» базу ЄСВ, що складається із зарплати і декретних, потрібно «доповнити» так, щоб її розмір дорівнював розміру мінзарплати. Для цього використовуємо додаткову базу ЄСВ.

При цьому пам’ятаємо про правило: для порівняння з мінзарплатою береться той її розмір, що «діє» в місяці, за який нараховані декретні і зарплата. У цьому випадку — у місяці виходу в декретну відпустку.

Розрахунок ЄСВ-різниці здійснюється таким чином:

ЄСВ_{різниця} = ЄСВ_{додаткова база} х 22 %_{ставка ЄСВ}.

Згідно з умовами цього питання місяць виходу працівниці в декрет — жовтень 2017 року. Сума зарплати, нарахована їй за відпрацьовані дні в жовтні (2895,24 грн.), і сума декретної допомоги (210,24 грн.), що припадає на цей місяць (див. таблицю з даними), загалом складають «неповну» базу для нарахування ЄСВ у жовтні 2017 року. Відповідно її потрібно «доповнити» додатковою базою ЄСВ. Отже, ЄСВ за цей місяць буде нарахований таким чином:

— на зарплату за жовтень: 2895,24 грн. х 22 % = 636,95 грн.;

— на декретні за жовтень: 210,24 грн. х 22 % = 46,25 грн.;

— на додаткову базу ЄСВ: 94,52 х 22 % = 20,79 грн. — ЄСВ-різниця.

У повному місяці декретної відпустки сума «мінімальних» декретних менше мінзарплати. Дохід працівниці в такому місяці найчастіше складається тільки з частини декретної допомоги, що припадає на цей місяць. І якщо декретні нараховуються виходячи з мінзарплати, то в таких місяцях року, як лютий, квітень, червень, вересень і листопад, з кількістю календарних днів 30 і менше, сума допомоги за місяць виявляється меншою мінзарплати, встановленої в такому місяці .

Згідно з умовами питання така ситуація виникла в листопаді 2017 року (див. таблицю контролю). Відповідно ЄСВ за цей місяць буде нарахований таким чином:

— на декретні за жовтень: 3153,60 грн. х 22 % = 693,79 (грн.);

— на додаткову базу ЄСВ: 46,40 х 22 % = 10,21 грн. — ЄСВ-різниця.

Потрібно зазначити, що в роботодавця в цьому випадку є на вибір два варіанти стосовно строків нарахування і сплати ЄСВ-різниці:

1) нарахувати в місяці нарахування декретної допомоги (тобто в жовтні 2017 року) і сплатити в строки, передбачені для цього місяця;

2) нарахувати «місяць у місяць» (у листопаді 2017 року) і перерахувати в строки, що відповідають строкам сплати ЄСВ за цей місяць.

Розмір МЗП невідомий: декретні нараховуються за місяці наступного календарного року, і розмір мінзарплати на момент такого нарахування ще не встановлений. У цьому випадку дохід працівниці (частина декретної допомоги, що припала на місяці наступного року) на момент його нарахування порівняти з розміром мінзарплати неможливо.

Що потрібно робити? Можливим таке порівняння буде лише тоді, коли стане відомий розмір мінзарплати (після прийняття закону про Держбюджет наступного року). У цьому випадку базу ЄСВ (за січень і лютий 2018 року), що складається з декретних, потрібно буде «доповнити» так, щоб її розмір дорівнював розміру мінзарплати, встановленої в цих місяцях.

І в цьому випадку в роботодавця виникає два варіанти на вибір:

1) ЄСВ-різниці за січень і лютий 2018 року можна нарахувати в січні 2018 року і перерахувати в строки, передбачені для сплати ЄСВ за січень 2018 року, — не пізніше за 20 лютого 2018 року;

2) нарахування ЄСВ-різниць здійснити «місяць у місяць»: ЄСВ-різницю за січень нарахувати в січні, а за лютий — у лютому.

В останньому місяці декретної відпустки. У місяці нарахування декретної допомоги роботодавець не знає, який дохід буде в цієї працівниці за весь місяць повністю. У цей момент йому відома лише частина доходу — декретні, що припадають на частину останнього місяця декретної відпустки. Тому остаточне рішення про нарахування ЄСВ (з фактичного доходу чи з мінзарплати з використанням додаткової бази ЄСВ) потрібно приймати, коли дохід працівниці за цей місяць буде відомий повністю, а саме: по закінченню березня 2018 року. Якщо в березні працівниця побажає вийти на роботу, то їй за відпрацьовані дні буде нарахована заробітна плата. Додавши її до частини декретних, що припали на березень, потрібно буде порівняти суму, що вийшла, з мінзарплатою, що діє в березні 2018 року. Якщо вона виявиться меншою розміру мінзарплати, то ЄСВ потрібно буде сплатити з «мінімалки», а якщо дорівнюватиме або буде більшою — з фактичного доходу. Якщо працівниця відразу після закінчення декретної відпустки побажає піти у відпустку для догляду за дитиною до 3 років, то доходу в березні 2018 року, окрім нарахованих у жовтні 2017 року декретних, у неї вже не буде.