У багатьох залишилася в пам’яті горезвісна зміна податківцями алгоритму розрахунку РЛ (порядок визначення показника ∑Перевищ), після чого в аграріїв зменшився розмір РЛ. Причина такого зменшення полягає в тому, що аграрії в період дії спецрежиму з ПДВ (до 31.12.2016 р.) неправильно нумерували податкові накладні (ПН) — неправильно визначали їх спецрежимний статус.
Щоб мінімізувати вплив таких помилок на розрахунок РЛ, ДФСУ дозволила виправити допущені помилки — листом від 28.11.2017 р. № 32659/7/99-99-15-03-02-17. Але тоді встигли далеко не всі. Тепер же аграріям дали «другий шанс».
Кого стосується. Сільгосптоваровиробників — колишніх суб’єктів спецрежиму обкладення ПДВ.
Що ревізувати. Щоб виявити, які податкові накладні (ПН) і розрахунки коригування (РК) до них вплинули на РЛ, аграріям необхідно проаналізувати ПН/РК, складені до 31.12.2016 р. А саме, чи правильно заповнили номер ПН/РК — указали (не вказали) в номері ПН/РК ознаки їх належності до спецрежиму.
Код «2» або код «3» після першого знаку дробу в номері ПН.
Як оформляти результати. Щоб урятувати РЛ, аграрій повинен виявити проблемну ПН/РК і потім її «вилікувати». А саме, він повинен зробити так, щоб номер такої ПН/РК відповідав її суті (адже номер ПН/РК повинен підтверджувати ознаку належності ПН/РК до спецрежиму або навпаки). Для цього аграрій повинен скласти і подати в ДФС (зареєструвати в ЄРПН) окремий документ.
Таким документом є Повідомлення у вигляді розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі — Повідомлення-РК).
Для складання Повідомлення-РК використовується діюча на сьогодні форма додатка 2 до податкової накладної — Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. Тобто, по суті, це звичайний РК, заповнений в особливому порядку.
Надання Повідомлень-РК у ДФС здійснюється із застосуванням механізму, який використовується для направлення РК на реєстрацію в ЄРПН.
Тобто в загальному порядку.
Сортуємо ПН/РК. Податківці зазначають, що складати Повідомлення-РК можна не за всіма ПН, у яких припустилися помилки в номері ПН/РК, а лише за тими, які відповідають таким критеріям:
1) дата складання ПН припадає на період з 01.07.2015 р. по 31.12.2016 р.;
2) дата реєстрації ПН у ЄРПН — не пізніше за 15.01.2017 р.;
3) сума ПДВ, указана в таких ПН, відображена в розділі I «Податкові зобов’язання» податкових декларацій з ПДВ, які були подані в межах спецрежиму (декларації за формами 0121 — 0123 і 0130) або за якими здійснювалися розрахунки з бюджетом (декларація за формою 0110);
4) сума податку, вказана в таких ПН, відображена в розділі I «Податкові зобов’язання» додатка 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» до спецдекларації за формами 0121 — 0123 і 0130 або до загальної декларації за формою 0110;
5) ПН були включені до складу податкових зобов’язань того звітного періоду, на який припадає дата їх складання (незалежно від дати реєстрації таких ПН в ЄРПН).
Потрібно встигнути: час обмежений. Пам’ятайте! Надання Повідомлень-РК у ДФС здійснюється платниками податку лише в період з 27.02.2018 р. по 19.03.2018 р. включно. Інформація від ДФС про прийняття Повідомлень-РК буде надана платникам після закінчення строку їх прийняття — після 19.03.2018 р.
Квитанцію з інформацією про прийом Повідомлень-РК або про відмову в його прийомі із зазначенням причин відмови чекайте тільки після 19.03.2018 р.
Особливості складання Повідомлення-РК.
Ситуація 1. У зареєстрованій у ЄРПН ПН, складеній за операціями з постачання сільгосптоварів/послуг у межах спецрежиму (у частині, регламентованій ст. 209 ПКУ, окрім п. 209.18 ПКУ), не вказана ознака її належності до спецрежиму (код «2» після першого знака дробу в номері ПН) або такий код указаний після другого знака дробу в номері ПН, але така ПН відображена у складі ПЗ у спецдекларації за формою 0121 — 0123.
Виправлення ситуації 1. До ПН складається і подається в ДФС Повідомлення-РК, у якому:
1) у заголовній частині зазначаються реквізити ПН, до якої подається таке Повідомлення-РК (дата складання, номер ПН, указаний при її реєстрації в ЄРПН, ІПН постачальника (продавця), одержувача (покупця), їх найменування);
2) у другій частині порядкового номера Повідомлення-РК (після знаку дробу) проставляється умовний код «7»;
3) у полі «Дата складання» вказується дата «31.12.2016»;
Жодні інші цифри в цьому полі (інша дата) не мають бути вказані.
4) у графі 1 «№ з/п рядка коригованої податкової накладної» вказується «1»;
5) у графі 2 «Причина коригування» розділу Б табличної частини Повідомлення-РК зазначається текст такого змісту:
«Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання сільськогосподарської продукції власного виробництва, в якій помилково не зазначено у другій частині порядкового номера після першого знака дробу — код «2».»;
Обов’язковою умовою є зазначення в графі 2 наведеного вище тексту з точністю до символу.
6) інші графи табличної частини розділів А і Б такого Повідомлення-РК не заповнюються (мають бути порожніми, нулі, прочерки в них не ставляться).
Ситуація 2. У зареєстрованій у ЄРПН ПН, складеній за операціями з постачання сільгосптоварів/послуг у межах спецрежиму (у частині, регламентованій п. 209.18 ПКУ), не вказана ознака її належності до спецрежиму (код «3» після першого знака дробу в номері ПН) або такий код зазначений після другого знака дробу в номері ПН і така ПН відображена у складі ПЗ у спецдекларації за формою 0130.
Виправлення ситуації 2. До ПН складається і подається в ДФС Повідомлення-РК, у якому:
1) у заголовній частині наводяться реквізити ПН, до якої подається таке Повідомлення-РК (дата складання, номер ПН, указаний при її реєстрації в ЄРПН, ІПН постачальника (продавця), одержувача (покупця), їх найменування);
2) у другій частині порядкового номера Повідомлення-РК (після знака дробу) проставляється умовний код «8»;
3) у полі «Дата складання» вказується дата «31.12.2016»;
4) у графі 1 «№ з/п рядка коригованої податкової накладної» вказується «1»;
5) у графі 2 «Причина коригування» розділу Б табличної частини Повідомлення-РК вказується текст такого змісту:
«Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання сільськогосподарської продукції власного виробництва, в якій помилково не зазначено у другій частині порядкового номера після першого знака дробу — код «3».»;
6) інші графи табличної частини розділів А і Б такого Повідомлення-РК не заповнюються.
Мають бути порожніми, нулі, прочерки в них не вказуються.
Ситуація 3. У зареєстрованій у ЄРПН ПН, складеній за операціями, що не належать до операцій з постачання сільгосптоварів/послуг у межах спецрежиму (у частині, регламентованій як ст. 209 ПКУ, так і п. 209.18 ПКУ), зазначена ознака її належності до спецрежиму (код «2» або «3» після першого знака дробу в номері ПН), і така ПН відображена у складі ПЗ у декларації за формою 0110, за якою здійснювалися розрахунки з бюджетом.
Виправлення ситуації 3. До ПН складається і подається в ДФС Повідомлення-РК, в якому:
1) у заголовній частині Повідомлення-РК зазначаються реквізити ПН, до якої подається таке Повідомлення-РК (дата складання, номер ПН, указаний при її реєстрації в ЄРПН, ІПН постачальника (продавця), одержувача (покупця), їх найменування);
2) у другій частині порядкового номера Повідомлення-РК (після знаку дробу) проставляється умовний код «9»;
3) у полі «Дата складання» вказується дата «31.12.2016»;
4) у графі 1 «№ з/п рядка коригованої податкової накладної» вказується «1»;
5) у графі 2 «Причина коригування» розділу Б табличної частини Повідомлення-РК зазначається текст такого змісту:
«Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання товарів/послуг, що не є сільськогосподарською продукцією власного виробництва, з помилковим зазначенням у другій частині порядкового номера ПН після першого знака дробу коду «2» або «3».»;
6) інші графи табличної частини розділів А і Б такого Повідомлення-РК не заповнюються.
Мають бути порожніми, нулі, прочерки не вказуються.
Як бачимо, все достатньо зрозуміло. Тож успіхів вам, шановні аграрії!
