Проблема
Потрібно постаратися розблокувати таку ПН. Інакше наслідки будуть дуже не райдужні.
По-перше, незважаючи на те, що покупець відмовився згодом від постачання і повернув аванс, сама підстава для складання ПН уже виникла — є факт отримання авансу (є подія, яка тягне за собою нарахування податкових зобов’язань, — п. 187.1 ПКУ). У п. 201.10 ПКУ прямо обумовлено: відсутність факту реєстрації продавцем ПН не звільняє продавця від обов’язку включити суми ПДВ у податкові зобов’язання відповідного звітного періоду (тобто декларування податкових зобов’язань).
Та й самі фіскали неодноразово підкреслювали, що факт призупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН не спростовує здійснення платником госпоперації і відповідно дати виникнення першої події, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається ПН (лист ГУ ДФС у Дніпропетровській обл. від 16.08.2017 р. № 1616 /ІПК/04-36-12-01-16; лист ДФСУ від 11.10.2017 р. № 2213/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
А може, якщо аванс повернений покупцеві практично відразу, просто визнати платіж «помилковим» та заодно із ним вважати «помилковою» і ПН? Це буде доволі складно. Фіскали, зокрема, в категорії 101.06 визнають платіж помилковим, якщо одночасно дотримуються дві умови:
(1) у вас немає договірних відносин із контрагентом;
Якщо договірні відносини щодо постачання товарів/послуг наявні, то на дату надходження коштів на банківський рахунок у платника податку виникають податкові зобов’язання з ПДВ (категорія 101.06 ЗІР).
(2) помилкові кошти повернені в п’ятиденний строк. Хоча із цією умовою можна сперечатися. Адже якщо немає договірних відносин, то навіть якщо пройшло більше 5 днів, то все одно платіж можна вважати помилковим.
Враховуючи, що (1) в платіжці зазначається призначення платежу (оплата товарів/послуг) та номер договору і (2) те, що ви виписали вже по суті на цей товар/послугу ПН, — навряд чи вдасться довести «помилковість» платежу, а отже й уникнути нарахування податкових зобов’язань.
По-друге, оскільки аванс повернений, то продавцеві потрібно ще якось зняти нараховані податкові зобов’язання. Але зменшити податкові зобов’язання можна тільки після реєстрації РК покупцем (ст. 192 ПКУ). А його реєстрація можлива лише після того, як ПН буде розблокована. Не буде зареєстрованого РК — не буде й можливості зменшити податкові зобов’язання.
Направляти такий РК для реєстрації покупця слід після того, як ПН буде розблокована.
По-третє, штраф за нереєстрацію ПН. Безпосередньо до «покинутої» заблокованої ПН штраф за її нереєстрацію/несвоєчасну реєстрацію не застосують. Адже, як зазначено в самому п. 1201.2 ПКУ, штрафи, передбачені цим пунктом, «не застосовуються до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування». Тобто доки немає рішення про реєстрацію такої ПН — немає місця і штрафам.
Попутно зазначимо, що розблоковані ПН реєструють датою первісного відправлення їх на реєстрацію. Несвоєчасно зареєстрованою вона буде в тому випадку, якщо її від початку подали на реєстрацію із запізненням.
Шляхи вирішення
Але як нам розблокувати ПН, якщо вона складена на передоплату за товари, постачання й отримання яких ще не відбулися?
Первинних документів на постачання та придбання товару/послуг і документів, що підтверджують якість продукції, у платника податків просто ще немає.
У цьому випадку нічого не залишається, як подавати ті документи, які є: договір з усіма додатками, листування з покупцем (за наявності), виставлений рахунок на оплату, банківську виписку, що підтверджує отримання авансу. Можливо, у вас укладений договір з вашим постачальником на купівлю цього товару, є рахунки на оплату від нього — тоді додайте й ці документи.
Звичайно, вищеназваних документів фіскалам може здатися замало для прийняття позитивного рішення щодо заблокованої ПН. У цьому випадку в поясненнях, які подають для розблокування ПН, потрібно навести інформацію про вашу госпдіяльність, на підставі якої можна судити про те, наскільки «реальна» у вас діяльність.
Зокрема, про наявність приміщень (власних, орендованих); виробничих потужностей (власних, орендованих); земельних ділянок (власних, орендованих); найманого персоналу (власного, за сумісництвом); джерела і строки придбання товарів.
Можна ще до цього і подати Таблицю даних платника ПДВ (якщо, наприклад, товари, зазначені в заблокованій ПН, ви постійно купуєте і поставляєте, але, наприклад, ви часто працюєте за передоплатою і на дату реєстрації ПН у вас не вистачає потрібної їх кількості в залишку).
Слід зазначити, що сама Таблиця не розблоковує вже заблоковану ПН. Вона може попередити тільки подальші блокування ПН на постачання товарів/послуг з кодами, зазначеними в Таблиці.
До речі, свого часу фіскали зазначали, що отримання передоплати за товари, постачання яких ще не відбулося, не позбавляє платника ПДВ права навести в Таблиці інформацію щодо товарів, відносно яких отримана попередня оплата (журнал «Вісник. Офіційно про податки», 2017, № 31-32, с. 10).
