Теми статей
Обрати теми

Пальне за талонами: акциз і ліцензії

Павленко Олексій, податковий експерт
Ми вже писали на «пально-талонні» теми у зв’язку зі змінами в законодавстві з 1 липня цього року.* Але оскільки все в нашому житті нестабільно (а роз’яснення фіскалів і поготів!), ще раз викладемо і нашу думку, і думки фіскалів, як для цілей оподаткування оновленим «пальним» акцизом і цілей ліцензування повинні розглядатися операції з продажу (і придбання) талонів** на пальне.

* Див., зокрема, статтю «Проблеми «пального» акцизу: талони і Ко» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 26).

** Далі під талонами маємо на увазі не лише власне талони, а й смарт-картки та інші «штуковини», що надають право їх «утримувачу» на заправку певних обсягів пального.

Талони та акциз. Те, що з 1 липня СЕАРП переорієнтована на акцизні склади, вам уже відомо. Як і те, що під «цю справу» в ПКУ «перезаточений» наріжний підакцизний термін «реалізація пального» (п.п. 14.1.212). Тепер це будь-які операції з фізичної (!) передачі/відпуску/відвантаження пального (з переходом на нього права власності чи без, за плату чи без) з акцизного складу / акцизного складу пересувного на акцизний склад / акцизний склад пересувний для власних потреб або будь-яким іншим особам.

Так-от, згідно з цим оновленим терміном операції з перепродажу «пальних» талонів не можуть вважатися реалізацією пального, і у фіскалів уже немає підстав унаслідок таких продажів вимагати від продавця талонів зареєструватися платником «пального» акцизу.

А тепер нагадаємо, що при дії старих акцизних норм фіскали, орієнтуючись на минуле («тривіальне») визначення «реалізації» (п.п. 14.1.212 ПКУ в редакції до 01.07.2019 р.), прив’язувалися до того, що зазначалося в документах. І якщо при продажу/перепродажу талонів у документах зазначалося пальне, а не талони, то вони вимагали реєстрації продавця талонів платником «пального» акцизу.

А ось, підходячи до цієї проблеми у світлі нових норм ПКУ, податківці зазвичай роблять це зважено та говорять про відсутність необхідності реєструватися платником «пального» акцизу при перепродажу талонів, оскільки при цьому реалізація пального (відпуск з акцизного складу / акцизного складу пересувного) не здійснюється. Підтверджуючи при цьому, що реалізація (згідно з новою редакцією «14.1.212») відбувається тільки в момент «отоварювання» талонів, тобто при заправці транспортних засобів на АЗС (АГЗС тощо).

Див. листи ДФСУ від 21.02.2019 р. № 645/6/99-99-12-01-02-15/ІПК, від 15.05.2019 р. № 2181/6/99-99-12-02-02-15/ІПК, від 27.05.2019 р. № 2383/6/99-99-12-02-02-15/ІПК, від 12.06.2019 р. № 2688/6/99-99-12-02-02-15/ІПК, від 18.06.2019 р. № 2781/6/99-99-12-01-04-15/ІПК.

Водночас у деяких їх листах лунала й така, що вже не стикується з нормами ПКУ, «ретропозиція» — з орієнтиром на те, що зазначено в документах (пальне або талони): див. листи ДФСУ від 03.04.2019 р. № 1424/6/99-99-12-02-02-15/ІПК і від 02.05.2019 р. № 1914/6/99-99-12-02-02-15/ІПК (ср. ). Ми визнали їх помилковими-«ретроспективними». Але ось уже в липні цього року з’являється консультація в категорії 116.01 ЗІР, у якій зазначено: якщо за даними первинних документів госпсуб’єкт здійснює операції з отримання від постачальників і реалізацію покупцям пального за допомогою талонів та/або смарт-карток, що отримуються/передаються як доповнення до видаткових накладних на пальне, то в цьому разі суб’єкт є платником паливного акцизу img 1.

Ну що тут сказати? Незаконність висновків очевидна: що б там у документах не зазначалося (і з якими кодами УКТ ЗЕД), при перепродажу талонів «реалізації пального» не буде.

Проте з урахуванням продавлювання податківцями фіскального «ретропідходу», перепродавець талонів, у якого в документах значилося пальне, може нарватися при перевірці на штраф за п. 117.3 ПКУ.

Тому радимо оформляти перепродаж талонів так, щоб за документами проходили саме талони. Але тут зазначимо, що в питанні, який код УКТ ЗЕД «малювати» в ПН на талони (тощо), ясності немає.

На практиці хтось бере код на сайті ДФС для інших товарів «00120». Для смарт-карток, наприклад, використовують код «8523 30 00 00» (картки з магнітною смужкою без запису) або «8524 60 00 00» (картки з магнітною смужкою із записом)…

Талони та ліцензії (опт, зберігання). Не менший інтерес у перепродавців талонів викликає питання про отримання ліцензії на оптову/роздрібну торгівлю пальним та/або на його зберігання. Особливо актуальним це питання стає, коли за документами талони проходять як пальне, з відповідними кодами УКТ ЗЕД, та ще й у договорі передбачається його відповідальне зберігання на АЗС (тощо).

Ліцензія на зберігання зазвичай не потрібна — вона має бути в того, хто фактично зберігає на АЗС (тощо) це пальне. А ось щодо ліцензії на «опт» однозначної відповіді немає. Визначення терміна «оптова торгівля пальним» в Законі № 481*** говорить про діяльність «з придбання і подальшої реалізації пального», куди з натяжкою можна втиснути й перепродаж талонів, коли за документами проходить пальне — з переходом на нього права власності до набувача талонів.

*** Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР.

А на опт є ліцензія і «без місця».

Саме так ці операції в згаданих фіскальних листах від 03.04.2019 р. та від 02.05.2019 р. і ЗІР трактують їх автори. Тож ризик отримати півмільйонний штраф за безліцензійну торгівлю талонами-пальним, мабуть, є.

Водночас у деяких листах, що стосуються й необхідності отримання ліцензії для операцій з перепродажу талонів, податківці надають ліберальну відповідь. Так, у листах ДФСУ від 08.04.2019 р. № 1502/6/99-99-12-01-01-15/ІПК і від 27.05.2019 р. № 2383/6/99-99-12-02-02-15/ІПК податківці, посилаючись на визначення терміна «реалізація пального» з ПКУ (того ж п.п. 14.1.212 ПКУ — що важливо: у новій його редакції!), говорять, що в разі реалізації пального саме в розумінні ПКУ (!) госпсуб’єкту необхідно отримати ліцензії на оптову або роздрібну торгівлю пальним. Тому самі операції з реалізації паливних карток і талонів на пальне не вимагають отримання відповідної ліцензії.

Утім, залучення фіскалами до ліцензійних питань терміна з ПКУ, який не дуже стикується з термінологією Закону № 481, виглядає сумнівно.

Проте, поки вони «дмуть у таку дуду», постарайтеся отримати від фіскалів ІПК схожого змісту безпосередньо для себе, щоб спокійно працювати з талонами без ліцензій…

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі