Зазвичай, суми штрафних (фінансових) санкцій та пені сплачуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки і збори (пп. 113.1, 131.3 ПКУ):
«113.1. …Суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки та збори.
131.3. Суми пені зараховуються до бюджетів або державних цільових фондів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.»
Стосується це в тому числі й самоштрафів (3 %, 5 %), нарахованих при самовиправленні на підставі п. 50.1 ПКУ.
Але іноді штраф не пов’язаний з конкретним податком (узяти той же п. 117.1 ПКУ). У такому разі потрібно шукати відповідний код бюджетної класифікації.
Інформацію про відповідність основних штрафних (фінансових) санкцій кодам бюджетної класифікації доходів бюджету ми узагальнили в таблиці нижче.
| Вид штрафної (фінансової) санкції | Код бюджетної класифікації* на який платимо штраф* |
| Порушення встановленого порядку взяття на облік у контролюючих органах (п. 117.1 ПКУ) | 21081100 «Адміністративні штрафи та інші санкції» |
| Неповідомлення ФОП або незалежним професіоналом про свій статус банку при відкритті рахунку (п. 118.3 ПКУ) | |
| Неподання, несвоєчасне подання, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками форми № 1ДФ, що призвело до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань та/або до зміни платника податку (п. 119.2 ПКУ) | Зараховуються на ті ж коди бюджетної класифікації, що і податки/збори (за ф. № 1ДФ — на код 11010100) |
| Оформлення документів, що містять інформацію про об’єкти оподаткування фізосіб або про сплату податків, без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, або з використанням недостовірного реєстраційного номера (п. 119.3 ПКУ) | |
| Неподання, несвоєчасне подання податкових декларацій (розрахунків) та іншої звітності, обов’язок подання якої передбачено ПКУ (п. 120.1 ПКУ) | Зараховуються на ті ж коди бюджетної класифікації, що й податки/збори |
| Зверніть увагу: штрафні санкції за неподання (несвоєчасне подання) звіту про суми податкових пільг сплачуються за кодом бюджетної класифікації 21081100 «Адміністративні штрафи та інші санкції» (див. лист ДФСУ від 17.01.2018 р. № 1390/7/99-99-12-02-04-17, категорію 135.04 ЗІР) | (наприклад, щодо ЄП-декларації ФОП — код 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб») |
| Штрафи за порушення у сфері трансфертного ціноутворення (пп. 120.3, 120.4 ПКУ) | 21081100 «Адміністративні штрафи та інші санкції» (лист ДФСУ від 07.07.2015 р. № 24525/7/99-99-22-01-02-17, категорія 137.10 ЗІР) |
| Прострочення реєстрації ПН/РК у ЄРПН (п. 1201.1 ПКУ)** | 14060100 «ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» |
| Відсутність реєстрації ПН/РК у ЄРПН (п. 1201.2 ПКУ) | |
| Помилки в обов’язкових реквізитах ПН (п. 1201.3 ПКУ) | |
| Нагадаємо, що сплата податкових зобов’язань з ПДВ, визначених контролюючим органом відповідно до пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 ПКУ, та сплата передбачених ПКУ штрафних санкцій і пені (у разі подання уточнюючого розрахунку до ПДВ-декларації, у разі несвоєчасної реєстрації / відсутності реєстрації ПН/РК) здійснюються платником податку з поточного (!) рахунку до відповідного бюджету (п. 25 Порядку № 569***). Тобто не через ПДВ-рахунок | |
| Порушення порядку реєстрації акцизних накладних і РК до таких акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних (ст. 1202 ПКУ) | Для реалізаторів пального — код 14021900 «Пальне» (див. листи ДФСУ від 13.05.2017 р. № 11856/7/99-99-12-03-03-17, від 23.06.2016 р. № 21649/7/99-99-12-03-03-17). Для реалізаторів спирту етилового аналогічно може бути використаний код 14020100 «Спирт» |
| Здійснення госпсуб’єктами операцій з реалізації пального та спирту етилового без реєстрації платниками акцизного податку (п. 117.3 ПКУ) | |
| Порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах (ст. 1281 ПКУ) | |
| Незабезпечення зберігання документів та/або ненадання документів податківцям при здійсненні податкового контролю (ст. 121 ПКУ) | 21081100 «Адміністративні штрафи та інші санкції» |
| Порушення ФОП-ЄП правил сплати ЄП-авансу (ст. 122 ПКУ) | 18050400 «Єдиний податок з фізичних осіб» |
| Самостійне визначення податківцями сум податкового зобов’язання, нецільове використання податкової пільги (ст. 123 ПКУ) | Зараховуються на ті ж коди бюджетної класифікації, що й податки/збори |
| Відчуження без згоди податківців майна в податковій заставі (ст. 124 ПКУ) | 21081100 «Адміністративні штрафи та інші санкції» |
| Несвоєчасна сплата податку (ст. 126 ПКУ) | Зараховуються на ті ж коди бюджетної класифікації, що й податки/збори |
| Порушення правил нарахування, утримання та/або сплати податків у джерела виплати (ст. 127 ПКУ) | Зараховуються на ті ж коди бюджетної класифікації, що й відповідні податки/збори (ПДФО, ВЗ, податок на прибуток) |
| ЄСВ-штрафи (ст. 25 Закону про ЄСВ) | Зараховуються на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в Казначействі для зарахування ЄСВ (ч. 14 ст. 25 Закону про ЄСВ, категорія 301.10 ЗІР) |
| Штрафи за порушення РРО-законодавства (ст. 17, 19, 20 Закону про РРО) | 21080900 «Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» |
| Штрафи за порушення у сфері ЗЕД | За реквізитами бюджетних рахунків, зазначених у податковому повідомленні-рішенні (категорія 135.04 ЗІР) |
| * Згідно з Класифікацією доходів бюджету, затвердженою наказом Мінфіну від 14.01.2011 р. № 11. ** Цікаві нюанси знайдете в статті «Порушення строків реєстрації ПН/РК: нюанси застосування штрафу» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 40). *** Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569. | |
На що потрібно звернути увагу?
Просто так — «за велінням податківців» нічого платити не потрібно.
Податківці направляють платникові відповідне податкове повідомлення-рішення (ППР). Отримали? Тоді вже настає черга сплати.
Нагадаємо, що Порядок надіслання контролюючими органами ППР платникам податків затверджено наказом Мінфіну від 28.12.2015 р. № 1204 (ср. ).
У п. 3 розд. II цього Порядку сказано, зокрема, що ППР складається за кожною штрафною (фінансовою) санкцією. При цьому встановлені форми ППР містять серед іншого інформацію про реквізити бюджетних рахунків, на які платник повинен сплатити суму штрафних (фінансових) санкцій та/або пені. Орієнтуйтеся передусім на ці реквізити.
Для довідки. Реквізити бюджетних рахунків також розміщені на офіційному веб-порталі ДФСУ за посиланням http://sfs.gov.ua/byudjetni-rahunki/.
Пам’ятайте: при заповненні штрафної платіжки потрібно чітко дотримуватися Порядку № 666*. Зокрема, кожен вид платежу і кожен вид сплати повинні оформлятися окремим документом на переказ (п. 6 Порядку № 666).
Перелік кодів видів сплати (які зазначаються в полі «Призначення платежу») розрахункового документа наведено в додатку до Порядку № 666.
Якщо виникли якісь запитання, ви можете звернутися за роз’ясненням у територіальний орган ДФС за місцем реєстрації (п. 9 Порядку № 666).
