Про те, хто і коли подає декларацію про доходи, ми розібралися в попередній статті номера. А зараз детальніше розглянемо сам порядок її заповнення за рядками і додатками. І відразу хороша новина — особливих змін у заповненні цього виду звітності порівняно з минулим роком не відбулося . Але все одно є на що звернути увагу. Приступимо.
Важливе правило. У річній підприємницькій декларації ФОП відображає не лише підприємницькі доходи, а й інші види доходів (громадянські), які були нею отримані у звітному році. Також «довідково» в декларації показуються єдиноподатні доходи (якщо якийсь час протягом року підприємець працював на спрощенці).
«Грошові» показники в податковій декларації проставляємо в гривнях з копійками.
У табл. 1 розглянемо, як заповнювати декларацію в розрізі її розділів.
Таблиця 1. Заповнення розділів I — VII декларації про доходи
Найменування розділу | Що зазначаємо |
Розділ I. «Загальні відомості» | Тут нічого складного. Назва кожного рядка говорить сама за себе. Єдине — уточнимо щодо рядка 3 «Прізвище, ім’я, по батькові платника податку». Якщо протягом 2018-го або у 2019 році до подання декларації підприємець змінював прізвище (ім’я, по батькові), у рядку 3 спочатку зазначаємо його нове прізвище (ім’я, по батькові), а в дужках — старі дані. Кілька слів про заповнення поля «Категорія платника». Якщо дохід ФОП отримував тільки як підприємець, ставимо відповідну позначку «Х» у полі «підприємець». Якщо ФОП одночасно декларує доходи як ФОП і як звичайна фізособа (доходи від оренди, інвестиційні доходи, зарплату, дивіденди), а також якщо він декларує дохід одночасно як ФОП і як особа, що провадить незалежну професійну діяльність, то у цих випадках ставимо позначку «Х» тільки у полі «підприємець» |
Розділ II. «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | До цього розділу включаємо всі доходи, отримані у звітному році, які обкладаються ПДФО і ВЗ. Заповнюємо його тільки після того, як заповнимо додаток Ф2. ФОП тут зазначають: — чистий оподатковуваний дохід, отриманий ними на загальній системі (ряд. 10.7 розд. II податкової декларації). «Підприємницький» ряд. 10.7 заповнюємо шляхом перенесення даних із додатка Ф2 (про його заповнення див. далі). У гр. 3 зазначаємо додатне значення гр. 9 ряд. «Усього» розд. I додатка Ф2; аванси тут не відображаємо (!); у гр. 6 — значення ряд. 1.5 розд. III додатка Ф2; у гр. 7 — значення ряд. 2.3 розд. III додатка Ф2; — громадянські доходи (ряд. 10.1 — 10.6, 10.9). У гр. 3 розд. ІІ декларації наводимо «грязну» суму доходів, тобто без вирахування ПДФО і ВЗ. У разі відсутності доходів у відповідних рядках ставимо прочерки. У гр. 4 і 5 зазначаємо суми ПДФО і ВЗ, сплачені (утримані) податковими агентами з відповідних доходів або фізособою самостійно при здійсненні нотаріальних дій. У свою чергу, у гр. 6 і 7 відображаємо суми ПДФО і ВЗ, які підлягають сплаті фізособою самостійно за результатами декларування |
Розділ ІІІ. «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | Тут відображаємо доходи, які не є об’єктом обкладення ПДФО і ВЗ: громадянські доходи, перелічені в ст. 165 ПКУ (ряд. 11.3), а також доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого та/або нерухомого майна, які не підлягають оподаткуванню згідно з пп. 173.2 і 172.1 ПКУ (ряд. 11.2). Якщо у звітному (податковому) році підприємець побував на спрощеній системі, то до цього розділу також слід вписати його «єдиноподатний» дохід, отриманий ним цього року (ряд. 11.1). Беруть його з ряд. 08 декларації єдиноподатника за останній звітний (податковий) період перебування на спрощеній системі. Ці доходи відображаємо в декларації довідково, сплачувати з них нічого не потрібно! Загальну суму неоподатковуваних доходів (ряд. 11.1 + ряд. 11.2 + ряд. 11.3) зазначають у ряд. 11 |
Розділ IV. «Загальна сума річного доходу» | Показуємо річну суму доходу: підприємницький дохід + громадянський дохід + неоподатковуваний дохід. Визначаємо його за формулою, наведеною в назві рядка |
Розділ V. «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з використанням права на податкову знижку…» | Цей розділ заповнюють тільки ті підприємці, які у звітному році отримували доходи у вигляді заробітної плати і як звичайні громадяни претендують на податкову знижку. У ряд. 13 ставлять позначку «Х» біля тієї категорії витрат, яку включають до податкової знижки. Перелік витрат, дозволених для включення до податкової знижки, встановлений п. 166.3 ПКУ. Якщо ФОП не отримував доходів у вигляді зарплати, права на податкову знижку він не має |
Розділ VІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» | Наводимо суми ПДФО і ВЗ, як з громадянських, так і з підприємницьких доходів ФОП. При цьому податкові зобов’язання, визначені з підприємницьких доходів, окремо розраховують у додатку Ф2. До ряд. 18 переносимо дані з гр. 6 ряд. 10 розд. ІІ декларації. У ряд. 19 проставляємо дані з ряд. 17 розд. V декларації. Рядок 20 заповнюємо, якщо ФОП у звітному році здійснював оподатковувану операцію з продажу (міни) нерухомості, сплатив за нею ПДФО, але нотаріальне посвідчення договору купівлі-продажу (міни) не відбулося, і тепер він хоче повернути таку суму ПДФО Рядок 21 заповнюємо, якщо ФОП отримував іноземні доходи і скористався механізмом уникнення подвійного оподаткування таких доходів шляхом заліку податку, сплаченого за кордоном, у рахунок податку, що підлягає сплаті в Україні (п.п. 170.11.4 ПКУ). Значення ряд. 21 не може перевищувати значення ряд. 18 декларації (див. вище) Рядок 22.1 заповнюємо, якщо в результаті розрахунку за формулою, наведеною в її назві, отримали додатне значення. Зазначаємо тут суму ПДФО, яку ми повинні сплатити до бюджету самостійно. Рядок 22.2 заповнюємо, якщо в результаті розрахунку за формулою, наведеною в її назві, отримали від’ємне значення. Відображаємо суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за результатами 2017 року (без знака «-»)*. До ряд. 23.1 переносимо дані з гр. 7 ряд. 10 розд. ІІ декларації |
Розділ VII. «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» | У цьому розділі ви можете виправити помилки, які допустили при заповненні податкових декларацій за минулі податкові періоди і виявили після закінчення граничного строку їх подання. Для самовиправлення є два способи. 1 спосіб. Заповнити уточнюючу податкову декларацію. Майте на увазі: крім самого розділу VII декларації, вам доведеться заповнити й усі інші її розділи, обов’язкові для заповнення. Якщо ПДФО та/або ВЗ були занижені, перерахуйте до бюджету суму недоплати за ними і штраф у розмірі 3 % від суми недоплати, а вже потім подавайте уточненку. 2 спосіб. Виправити помилки через розділ VII поточної декларації про доходи. У разі заниження ПДФО та/або ВЗ, крім суми недоплати, потрібно буде сплатити штраф уже в розмірі 5 % від суми такої недоплати |
«Реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку…» | Рядок 29 найприємніший. Адже його заповнюємо, якщо претендуємо на повернення переплати з ПДФО, що утворилася (якщо заповнено ряд. 22.2 розділу VI податкової декларації)* |
«Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)» | Наводимо відомості про рухоме та нерухоме майно, що перебуває у власності фізособи станом на кінець 2018 року як на території України, так і за її межами |
* Надміру утриманий (сплачений) ПДФО (ВЗ) повернуть протягом 60 календарних днів після отримання від вас декларації про доходи (п. 179.8 ПКУ). |
Заповнюємо додаток Ф2
Тепер розглянемо порядок заповнення «підприємницького» додатка Ф2 до річної податкової декларації (див. табл. 2).
Для заповнення розділу Ф2 нам буде потрібна Книга обліку доходів і витрат ФОП. Саме дані Книги потрібно використовувати, заповнюючи цей додаток декларації.
Додаток Ф2 декларації містить окремий розділ (II), у якому відображається інформація про амортизаційні відрахування. Амортвідрахування відображаються окремо для кожної з груп 1 — 4 основних засобів, а їх загальна сума — у розділі додатка Ф2 декларації даних документально понесених витрат.
Таблиця 2. Заповнення додатка Ф2 до податкової декларації
Найменування розділу | Що зазначаємо |
Розділ I. «Доходи від провадження господарської діяльності» | У гр. 2 зазначаємо назви видів економічної діяльності, від здійснення яких було отримано дохід. Далі в розрізі видів діяльності проставляємо: — у гр. 3 — коди видів економічної діяльності згідно з КВЕД-2010; — у гр. 4 — суму отриманого доходу від здійснення такого виду економічної діяльності окремо. Зауважте: значення ряд. «Усього» за гр. 4 розд. І додатка Ф2 повинні дорівнювати річному підсумку за гр. 4 Книги обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ)*; — у гр. 5 — документально підтверджену вартість придбаних ТМЦ, які реалізовані або використані у виробництві продукції**. Показник підсумкового рядка повинен відповідати річному (квартальному) підсумку за гр. 6 Книги ОДВ; — у гр. 6 — витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату. Значення рядка «Усього» гр. 6 має дорівнювати річному (квартальному) підсумку за гр. 7 Книги ОДВ; — у гр. 7 — інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг**; — у гр. 8 — суму амортизаційних відрахувань. До речі, у Книзі ОДВ суми амортизаційних відрахувань ФОП протягом року показує у складі інших витрат. Виходить, річний підсумок за гр. 8 Книги ОДВ дорівнюватиме сумі гр. 7 і 8 за ряд. «Усього» розд. І додатка Ф2; — у гр. 9 — суму чистого оподатковуваного доходу, розрахованого за формулою, наведеною в назві рядка. Підсумок з гр. 9 переносимо до гр. 3 ряд. 10.7 декларації. Також додатне значення ряд. « Усього» за гр. 9 розд. І додатка Ф2 повинне дорівнювати підсумковим даним за гр. 9 Книги ОДВ. АЛЕ! Якщо в результаті розрахунку вийшло від’ємне значення (збиток), у гр. 9 ставлять прочерк. Зверніть увагу: якщо видів діяльності декілька й один з них збитковий, то податківці фіскалять. Їх позиція — не можна збиток за один і той же рік від одного виду діяльності «згортати» з прибутком іншого (консультація в категорії 104.09 ЗІР ДФСУ). Ми вважаємо такий підхід протизаконним — для «згортання» в ПКУ перешкод немає. Як варіант, можна скористатися тим, що ділення між видами діяльності чітко не регламентоване і здійснюється «на око», відповідно, чистий дохід розподілити так, що й збитку не буде видно*** |
* Якщо підприємець провадить декілька видів діяльності, то всі доходи і витрати за ними він записує в одну Книгу ОДВ, зазвичай, не розділяючи їх. Тому при заповненні декларації без додаткового аналітичного обліку практично неможливо точно сказати, скільки саме доходу отримано за кожним видом діяльності. У такому разі, на наш погляд, доходи можна розділити за видами діяльності «на око». На підсумкову суму ПДФО і ВЗ це жодним чином не вплине. ** Якщо витрати не можуть бути віднесені до конкретного виду діяльності (наприклад, оренда, витрати на утримання рухомого та нерухомого майна тощо), то їх розподіляють пропорційно доходам від кожного виду діяльності. *** Питання зі збитками ми детально розглядали в статті «Збитки у ФОП на загальній системі» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 34). | |
Розділ II. «Інформація щодо нарахованої амортизації» | У гр. 3 відображаємо вартість об’єктів основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НМА) на початок звітного (2018) року, за якими ФОП нараховував амортизацію згідно з пп. 177.4.6 — 177.4.9 ПКУ. Якщо об’єкт ОЗ (НМА) придбаний «усередині» (не на початку) звітного (2018) року, то в цьому випадку в гр. 3 ставимо прочерк. Зверніть увагу: на думку податківців (див. лист від 29.06.2017 р. № 894 /О/99-99-13-01-02-14/ІПК), «амортизаційні» норми поширюються тільки на об’єкти ОЗ, придбані або виготовлені (НМА придбані) після 01.01.2017 р. У гр. 4 відображаємо вартість об’єктів ОЗ і НМА на кінець року, за якими ФОП нараховує амортизацію. У гр. 5 наводимо суму амортвідрахувань, нарахованих підприємцем за поточний рік (у розрізі груп з п.п. 177.4.9 ПКУ). При цьому значення підсумкових рядків за гр. 5 розд. ІІ та за гр. 8 розд. І додатка Ф2 мають дорівнювати одне одному. Зверніть увагу, якщо підприємець не скористався своїм правом нарахування амортизації, у графах цього розділу стоятимуть прочерки |
Розділ ІІІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» | У ряд. 1.1 наводимо суму ПДФО, яку ФОП повинен сплатити до бюджету за результатами 2018 року. Формула для розрахунку — у назві рядка. Рядок 1.2 заповнюватимуть ті ФОП, які у 2018 році знялися з реєстрації, подали «ліквідаційну» декларацію, визначили в ній зобов’язання з ПДФО, а потім знову у 2018 році зареєструвалися ФОП. У цьому випадку, подаючи річну декларацію, раніше нараховані в «ліквідаційній» декларації зобов’язання з ПДФО вони відображають у цьому рядку. До ряд. 1.3 вносимо загальну суму авансових платежів з ПДФО, розраховану ФОП на підставі фактичних даних, зазначених у Книзі ОДВ кожного календарного кварталу (крім IV кварталу), і сплачену до бюджету протягом 2018 року відповідно до п.п. 177.5.1 ПКУ. Рядок 1.4 заповнюємо, якщо результат розрахунку за формулою, наведеною в її назві, вийшов від’ємним. Наводимо (без знака «-») суму надміру сплаченого ПДФО, що підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів або поверненню ФОП відповідно до п.п. 177.5.3 ПКУ. Рядок 1.5 заповнюємо, якщо результат розрахунку за формулою, наведеною в її назві, вийшов додатним*. Зазначаємо суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету самостійно ФОП за результатами 2018 року. Значення ряд. 1.5 розд. ІІІ додатка Ф2 переносять до гр. 6 ряд. 10.7 розд. ІІ декларації. У ряд. 2.1 наводимо суму ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету самостійно ФОП за результатами звітного року. Рядок 2.1 повинні заповнювати ФОП, що припинили протягом року підприємницьку діяльність і подали раніше «ліквідаційну» декларацію. Тут зазначаємо підприємницькі зобов’язання з ВЗ із «ліквідаційної» декларації. У ряд. 2.3 відображаємо суму ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету самостійно за результатами 2018 року. Формула для визначення зобов’язання з ВЗ — у назві рядка. Значення цього рядка переносять до гр. 7 ряд. 10.7 розд. II декларації |
* Зверніть увагу: при визначенні суми податкових зобов’язань авансові платежі, сплачені протягом 2018 року, не враховуються (до подання декларації вони вважаються переплатою). А ось суми ПДФО, нараховані та сплачені за поданою раніше «ліквідаційною» декларацією, будуть враховані. Відповідно, вдруге до зобов’язань вони не потраплять. |