«Паливні» акцизні накладні: життя після першого липня

Тотальний контроль за рухом пального з 01.07.2019 р. повинен забезпечуватися в тому числі тим, що на кожну операцію з реалізації/ввезення повинна складатися акцизна накладна (далі — АН).

Реалізація: нове звучання

Тому нагадаємо, що реалізація пального згідно з п.п. 14.1.212 ПКУ — це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

— до акцизного складу;

— до акцизного складу пересувного;

— для власного споживання чи промислової переробки;

— будь-яким іншим особам .

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

а) у споживчій тарі ємністю до 5 л (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

б) при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Платники акцизу (в «паливному» контексті) — це особи, які реалізують пальне (п.п. 212.1.15 ПКУ). Якщо немає реалізації в розумінні ПКУ (див. визначення вище), то й платниками акцизу ви не є.

¹ Див., наприклад, статтю «Проблеми «пального» акцизу: талони і К^о» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 26).

Коли та хто складає АН?

Відповіді на більшість запитань, пов’язаних з АН, надають ст. 231 ПКУ, а також Порядок № 218². Порядок № 218, до речі, під нові зміни (хоча про них стало відомо ще наприкінці 2018 року) досі не «осучаснили» .

² Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затверджений наказом Мінфіну від 25.02.2016 р. № 218.

³ Знайти їх ви можете тут: sfs.gov.ua/elektronni-formi-dokumentiv/aktsizniy-podatok--rekomendovani-formi/.

АН складають тільки платники акцизного податку (згідно з п. 2 розд. І Порядку № 218). Робити це вони зобов’язані при:

1) реалізації пального;

2) ввезенні на митну територію України пального, з якого сплачений акцизний податок, або на умовах, визначених ст. 229 ПКУ;

3) втраті пального (як у межах, так і понад установлені норми втрат), псуванні, знищенні (у тому числі внаслідок аварій, пожеж, повеней, інших форс-мажорних обставин, чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом), а також унаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального, а також при здійсненні операцій, що не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування;

4) власному споживанні пального, реалізації або використанні його для виробництва непідакцизної продукції на умовах, визначених ст. 229 ПКУ.

АН згідно з п. 231.3 ПКУ повинен складати платник податку в день ввезення на митну територію України пального чи в день його реалізації при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

У виключних випадках АН можна скласти:

1) за щоденними підсумками операцій (якщо АН на ці операції не були складені) — за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачу (який не є суб’єктом господарювання), розрахунки за які проводяться через касу/РРО або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на розрахунковий рахунок особи, що реалізує пальне);

2) не пізніше останнього дня місяця:

— у разі безперервного постачання пального — на кожного отримувача — суб’єкта господарювання за кожним кодом товарної підкатегорії УКТ ЗЕД на весь обсяг реалізованого протягом місяця пального;

— у разі втрати пального — за кожним кодом товарної підкатегорії УКТ ЗЕД на загальний обсяг утраченого протягом місяця пального.

Скільки АН складати?

Також слід зазначити, що з 01.07.2019 р. у зв’язку з новим звучанням поняття реалізації пального передбачено уточнення в частині того, скільки АН необхідно складати (та коли) в тих чи інших випадках.

Так, особа, яка реалізує пальне, зобов’язана скласти АН в одному примірнику у разі реалізації пального:

а) з акцизного складу:

— для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального;

— будь-яким іншим особам — неплатникам акцизного податку;

б) з акцизного складу пересувного:

— для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального;

— будь-яким іншим особам — неплатникам податку.

Особа, яка ввозить пальне на митну територію України, повинна скласти АН в одному примірнику на підставі даних митної декларації.

Особа, яка реалізовує пальне, зобов’язана скласти АН у двох примірниках у разі реалізації пального:

а) з акцизного складу до іншого акцизного складу⁴, у разі якщо до реалізації пального такий інший акцизний склад уже відомий;

⁴ У тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного.

б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного;

в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;

г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу.

Особа, яка склала АН у двох примірниках, зобов’язана:

— перший примірник такої АН зареєструвати в ЄРАН;

— другий примірник такої АН надіслати у день її складання розпоряднику акцизного складу — отримувачу пального.

У свою чергу, розпорядник акцизного складу (у тому числі пересувного) — отримувач пального зобов’язаний зареєструвати другий примірник такої АН у ЄРАН. Зробити це він зобов’язаний після реєстрації першого примірника такої АН у ЄРАН та отримання пального на акцизний склад (у тому числі пересувний).

Якщо платник податку одночасно є особою, яка реалізує й отримує пальне, складати та реєструвати АН у двох примірниках він повинен в установленому порядку для складання та реєстрації АН у двох примірниках.

Нюанси щодо форми та строків реєстрації АН, обліку залишків на 01.07.2019 р.

Незважаючи на те, що з другого півріччя в акцизно-паливному царстві змінилося якщо не все, то дуже багато чого, форму АН і Порядок її заповнення вчасно змінити не спромоглися .

«Виправдовується» ДФСУ тим, що нововведеннями передбачено особливі строки реєстрації АН у ЄРАН у перехідній період. Річ у тому, що оновленим п. 231.6 ПКУ передбачено нові правила та строки реєстрації АН. Але про все по порядку.

АН та розрахунки коригування згідно з п. 23 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ реєструються в такі строки:

— складені до 30.06.2019 р. (включно) — до 15.07.2019 р.(включно). Йдеться про АН, складені ще за старою формою (затвердженою наказом № 218⁵);

⁵ Наказ Мінфіну від 25.02.2016 р. № 218.

— складені з 01.07.2019 р. до 31.07.2019 р. (включно) — з 23.07.2019 р. по 15.08.2019 р. (включно);

— складені з 01.08.2019 р. — у строки, передбачені п. 231.6 ПКУ.

⁶ tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/380826.html.

⁷ zt.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/383058.html.

Головне податкове відомство повідомляє, що розподіл обсягів залишку пального, облік якого здійснювався у «старій» СЕАРП, між акцизними складами для формування ліміту пального, на який платник може складати АН, станом на 1 липня здійснюється у строки:

— з 16.07.2019 р. до 20.07.2019 р. (включно) — шляхом реєстрації першого примірника АН, складеної для розподілу пального між акцизними складами / акцизними складами пересувними;

— з 16.07.2019 р. до 22.07.2019 р. (включно) — шляхом реєстрації другого примірника АН, складеної для розподілу пального між акцизними складами / акцизними складами пересувними.

Деталізовано ці вимоги в п. 23 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ.

При цьому на операції з реалізації пального, здійснені з 01.07.2019 р., ДФСУ радить використовувати рекомендовану форму АН і РК. Потрібно розуміти, це ж стосується і «розподільчих» АН, про які було сказано вище.

⁸ Для пального — Акцизна накладна форми «П», Розрахунок коригування акцизної накладної форми «П».

Для обліку в СЕАРП і СЕ обсягів залишку пального, облік якого у «старій» СЕАРП не здійснювався, Порядком № 408⁹ передбачено можливість подання платником без сплати акцизного податку в період з 16.07.2019 р. до 20.07.2019 р. (включно) заявок на поповнення обсягів залишку пального станом на 01.07.2019 р.

⁹ Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затверджений постановою КМУ від 24.04.2019 р. № 408.

При цьому їх подання передбачено, зокрема, для обсягів залишку пального, який станом на 01.07.2019 р. враховувався в суб’єктів господарювання, які до 01.07.2019 р. не підпадали під визначення платників акцизного податку, а з 01.07.2019 р. підпадають під таке визначення. Заявки на поповнення в цьому разі подаються тільки такими платниками, а зазначені в цих заявках обсяги пального можуть надалі використовуватися виключно для власного споживання або промислової переробки.

Також слід врахувати особливості обліку в СЕАРП і СЕ обсягів пального, ввезеного з 01.07.2019 р. до 15.07.2019 р. ДФСУ повідомляє¹⁰ (дублюючи вимоги п. 23 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), що такі обсяги враховуватимуться в системі в такій послідовності:

¹⁰ sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/383793.html.

— 16.07.2019 р. — зарахуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального за кожним кодом товарної підкатегорії УКТ ЗЕД;

— з 16.07.2019 р. до 22.07.2019 р. (включно) — розподіляться між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі АН, зареєстрованих у ЄРАН, складених розпорядником таких акцизних складів пересувних.

Нові строки реєстрації — фактично з 1 серпня

Ну і тепер ми власне дісталися до нових строків реєстрації АН/РК, передбачених новою редакцією п. 231.6 ПКУ (виходить, актуально для АН/РК, складених з 01.08.2019 р.).

Реєстрація АН, складених при реалізації пального з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, здійснюється в ЄРАН не пізніше 15 к. дн., наступних за датою їх складання.

Реєстрація першого примірника АН при реалізації пального з акцизного складу — у день складання такої АН, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального з акцизного складу.

Реєстрація першого примірника АН при реалізації пального з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного — у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального з такого акцизного складу.

Реєстрація першого примірника АН при реалізації пального з акцизного складу пересувного до акцизного складу («звичайного») повинна відбутися після фактичного отримання пального до акцизного складу, але не пізніше 3 к. дн., наступних за датою складання АН.

Реєстрація першого примірника АН при ввезенні пального на митну територію України — не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації.

Реєстрація другого примірника АН повинна відбуватися після фактичного отримання пального на акцизний склад / акцизний склад пересувний, але не пізніше 3 к. дн., наступних за днем отримання пального на акцизний склад / акцизний склад пересувний. Проводить реєстрацію розпорядник такого акцизного складу / акцизного складу пересувного — отримувач пального.