Тимчасово, до 01.01.2022 р., операції з постачання (а також імпорту/експорту) відходів і брухту чорних і кольорових металів звільнені від оподаткування ПДВ. Тому на дату фактичного вивезення товару треба скласти пільгову податкову накладну (ПН) і відобразити це постачання в ПДВ-декларації, а також у Звіті про пільги. Пояснимо детальніше.
Спочатку нагадаємо загальні експортно-посередницькі правила. А вони полягають в тому, що при експорті товарів за договором комісії правила нарахування ПДВ-зобов’язань за п. 189.4 ПКУ не застосовуються. Це означає, що при експорті товару через комісіонера в комітента працюють звичайні експортні правила сплати ПДВ.
По-перше, при отриманні авансової оплати за товар, що експортується, податкові зобов’язання (ПЗ) у комітента не виникають (п. 187.11 ПКУ).
По-друге, передача товарів комісіонерові в ПДВ-обліку комітента не відображається. Адже при експортній комісії ПДВ-зобов’язання у комітента виникають один раз — на дату оформлення експортної МД, яка підтверджує фактичне вивезення товару.
По-третє, згідно з п.п. «а» п.п. 195.1.1 ПКУ вивезення товарів за межі митної території України є об’єктом оподаткування ПДВ за ставкою 0 %. А ПЗ з ПДВ за ставкою 0 % виникають саме у комітента.
Важливо, що чисто експортні правила обліку постачання товару нерезиденту через посередника визнають і податківці (див. ЗІР 101.09).
Але, як ми вже з’ясували, операції з постачання (а також імпорту/експорту) відходів і брухту чорних і кольорових металів (згідно з «чорним» і «кольоровим» Перелікам, затвердженим постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 15) тимчасово (до 01.01.2022 р.) звільнені від оподаткування ПДВ (пільгуються) (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Отже, на дату фактичного вивезення товарів, зазначену в МД, комітент повинен оформити пільгову ПН і відобразити таку операцію в декларації з ПДВ за період, в якому складена така ПН.
У верхній лівій таблиці ПН треба зробити відмітку «Х» і проставити тип причини «09» «Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість», а в декларації з ПДВ таку операцію потрібно відобразити в пільговому рядку 5 і додатку Д6. Інші реквізити нашою пільгової ПН заповнюємо так:
— у графі «Отримувач (покупець)» ПН зазначаємо найменування (П. І. Б.) нерезидента, і через кому — країну, в якій зареєстрований покупець-нерезидент;
— у графі «індивідуальний податковий номер» — «300000000000»;
— у розділі А ПН заповнюємо загальний рядок I і пільговий рядок IX;
— у розділі Б ПН: у гр. 8 зазначаємо код ставки «903»; у гр. 9 — код пільги («14060465» — згідно з чинним Довідником пільг) металобрухту; гр. 11 не заповнюємо.
Не забудьте також пільгове постачання металобрухту включити до Звіту про пільги. Нагадаємо: пільговий звіт подають щокварталу.
