Працюєте з ФОП з непідконтрольної території? Не забудьте утримати ПДФО і ВЗ

В обраному У обране
Друк
Мірошниченко Віталіна, податковий експерт
Бухгалтер 911 Жовтень, 2019/№ 41
Як і раніше, працює таке правило: якщо податковий агент (підприємець або юрособа) виплачує дохід підприємцеві, зареєстрованому на тимчасово окупованій території, він зобов’язаний утримати ПДФО і ВЗ. Як же перевірити, де зареєстрований ваш постачальник і чи є ця територія окупованою? Як оформити таку виплату? Чи потрібно нараховувати ЄСВ? Усі нюанси — прямо зараз.

Де сказано, що потрібно утримувати ПДФО і ВЗ?

Таке правило встановлене в п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:

«Під час нарахування (виплати) фізичним особам — підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 статті 177 цього Кодексу».

Оскільки «паровозиком» до ПДФО завжди йде ВЗ, його в такому разі теж потрібно утримувати (п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, категорія 132.02 ЗІР).

З якої дати запрацювало це правило?

Правило застосовується з 01.01.2017 р. При цьому навіть якщо дохід був нарахований до 01.01.2017 р., а виплачується зараз, жодних винятків немає, вважають податківці: ПДФО і ВЗ усе одно сплатити потрібно (категорія 103.02 ЗІР).

Як перевірити, де зареєстрований ФОП-постачальник?

Можна подивитися цю інформацію в його виписці/витягу з ЄДР або перевірити дані щодо нього на сайті Мін’юсту за посиланням: usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch.

При цьому дивимося на інформацію в полі «Місце проживання».

Принаймні такий підхід податківців.

А якщо податковий агент здійснює виплату підприємцеві з пропискою з тимчасово окупованої території, але який належним чином виконує свої податкові обов’язки на території України? Є судові рішення, де суд ставав на бік податкових агентів (рішення Донецького окружного адмінсуду від 18.06.2019 р. у справі № 200/6314/19-а//reyestr.court.gov.ua/Review/82866371; рішення Дніпропетровського окружного адмінсуду від 12.11.2018 р. № 0440/5807/18//reyestr.court.gov.ua/Review/78117089). Але повторити цей успіх, як уявляється, не кожному вдасться .

Тому якщо підприємець перереєструвався на підконтрольній території, відповідно податківці за новим місцем проживання автоматично взяли його на облік після отримання інформації від держреєстратора (п. 10.1 Порядку № 1588*), ПДФО і ВЗ при виплаті можна не утримувати.

* Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.

Проте якщо підприємець не перереєструвався, з нього доведеться утримувати ПДФО і ВЗ . Навіть якщо він належним чином виконує свої податкові обов’язки до «підконтрольної» податкової інспекції.

Важливо! Місце, де підприємець фактично здійснює свою діяльність, ролі не відіграє. Важливе саме місце проживання.

Яка територія — тимчасово окупована?

Це деякі території Донецької і Луганської областей, зазначені в додатку 1 до розпорядження 1085-р**.

** Розпорядження КМУ «Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та переліку населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення» від 07.11.2014 р. № 1085-р.

Тимчасово окупованою територією є також Крим і Севастопольст. 3 Закону № 1207***. Згідно з п. 5.3 Закону № 1636**** фізособа, яка має податкову адресу (місце проживання) на території ВЕЗ «Крим», прирівнюється з метою оподаткування до нерезидентів. Відповідно при виплаті доходу ФОП із такою пропискою потрібно утримати ПДФО і ВЗ (п.п. 170.10.3 ПКУ).

*** Закон України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» від 15.04.2014 р. № 1207-VII.

**** Закон України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» від 12.08.2014 р. № 1636-VII.

Ставка ПДФО — 18 %, ВЗ — 1,5 %.

Чи утримувати ПДФО і ВЗ, якщо підприємець зареєстрований на лінії розмежування?

Ні. Якщо місце проживання ФОП зазначене в додатку 2 до розпорядження 1085-р, то з нього не потрібно утримувати ПДФО і ВЗ (зрозуміло, якщо підприємець підтверджує свій підприємницький статус).

Спочатку в п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ була фраза про те, що ПДФО утримується і з тих ФОП, хто зареєстрований на лінії розмежування, але потім її швиденько прибрали, причому «заднім числом» (з 01.01.2017 р.).

Як відобразити у формі № 1 ДФ виплату доходу ФОП з окупованої території?

Зазначаємо суму доходу, утриманий ПДФО і ВЗ, і ознаку доходу — «157» (категорія 103.25 ЗІР). Але будьте уважні: якщо договір укладений з громадянином (узагалі без згадки про підприємницький статус), зазначаємо відповідну «цивільну» ознаку доходів.

Чи утримувати ПДФО з єдиноподатників з окупованих територій?

На жаль, так . ПДФО і ВЗ утримуємо незалежно від системи оподаткування.

Чи потрібно нараховувати і сплачувати ЄСВ?

Щодо ЄСВ немає жодних нюансів стосовно окупованих територій. Тому діємо у звичайному порядку:

— за договором купівлі-продажу й оренди взагалі не нараховуємо ЄСВ;

— за договорами робіт/послуг ЄСВ не нараховуємо тільки в тому випадку, якщо у витягу з ЄДР щодо вашого партнера-ФОП зазначений той вид діяльності, за який ви з ним розраховуєтеся. Якщо не зазначений — ЄСВ нараховуємо (22 %) і сплачуємо за свій рахунок. При цьому неважливо, зареєстрований ФОП на окупованій території чи на мирній території України.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити