Обліковуємо продажі інтернет-торговця

Інтернет-еквайрингова передоплата

Оплата здійснюється платіжною карткою прямо на сайті магазину. Для цього торговець підключається до сервісу-посередника, який надає послуги онлайн-еквайрингу (LiqРау, Wayforpaу, EasyPay, Platon, Fondy та ін.). Усі здійснені транзакції торговець бачить в особистому кабінеті сервісу. Гроші на рахунок продавця, зазвичай, надходять не відразу, загальною сумою за вирахуванням комісії.

Бухоблік. На дату здійснення транзакції відображають проводку: Дт 333 — Кт 681 (на повну суму оплати). При надходженні грошей на поточний рахунок: Дт 311 — Кт 333 (на суму коштів, що надійшли) і Дт 92 — Кт 333 (на суму комісії).

ПДВ. При інтернет-еквайрингу першою подією завжди буде виписка рахунку (товарного чека) (п. 187.5 ПКУ). Якщо ж рахунок покупцеві не виписувався, датою виникнення ПЗ усе одно логічно рахувати не дату надходження грошей на рахунок продавця, а дату здійснення транзакції покупцем (ініціації платежу). Тобто нараховувати ПЗ слід відразу ж на дату здійснення розрахунку покупцем на сайті торговця. Комісія банку, що утримується при зарахуванні грошей на рахунок, базу оподаткування ПДВ не зменшує. Якщо покупець — неплатник ПДВ, суму здійснених за день інтернет-еквайрингових розрахунків можна врахувати в підсумковій ПН (п. 201.4 ПКУ).

Єдиний податок. Єдинники теж можуть приймати платежі за допомогою онлайн-еквайрингу (ЗІР 107.01.03). Датою отримання доходу для них буде не дата транзакції, а дата надходження коштів на поточний рахунок платника (пп. 1 і 2 п. 292.1 ПКУ, п. 292.6 ПКУ). Комісія, утримана банком, дохід платника ЄП не зменшить (п. 292.11 ПКУ підстав для цього не дає). Тому формально до доходів як підприємства, так і підприємця-єдинника повинна потрапляти повна сума розрахунків з покупцями виходячи з договірної вартості товарів/послуг. Хоча податківці, говорячи про звичайний еквайринг, дають суперечливі рекомендації. То радять вважати доходом суму, що надійшла на поточний рахунок (ЗІР 108.01.02, лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 19.10.2018 р. № 4490/ІПК/08-01-12-04-11). То — повну продажну вартість (лист ДФСУ від 01.03.2019 р. № 845/6/99-99-13-01-03-15/ІПК). Підприємці безготівковий прихід грошей у Книгах показують окремим рядком за підсумками за день (див. лист ДФСУ від 01.03.2019 р. № 845/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).

ФОП-загальносистемники. Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою в грошовій та негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з госпдіяльністю (п. 177.2 ПКУ). На яку дату відображати інтернет-еквайринговий дохід підприємцеві на загальній системі? У п.п. 2 п. 6 Порядку ведення КОДВ* чітко зазначено, що до графи 2 Книги записується дохід «<…> зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу… та/або отримано готівкою <…>». Тож доти, доки безготівкові гроші на рахунок не надійшли, доходу немає.

* Затверджений наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481.

Щоправда, розрахунки через POS-термінал (звичайний еквайринг) податківці вимагають записувати до Книги за підсумками робочого дня на підставі інформації із Z-звіту РРО (див. ЗІР 104.08). А там операція засвітиться відразу — у день здійснення транзакції.

У графі 2 Книги зазначаємо повну суму виручки, а розмір комісії банку включаємо до витрат і відображаємо в графі 8. Підтвердить витрати на комісію банку виписка з рахунку підприємця (ЗІР 104.05).

Передоплата іншим способом

Оплата за допомогою інтернет-банкінгу, через ПТКС або шляхом оплати готівкою через відділення банку для торговця — звичайна безготівка. Тому тут ні облікових, ні податкових особливостей немає. На дату надходження коштів на поточний рахунок визнаємо кредиторську заборгованість перед покупцем: Дт 311 — Кт 681.

Відображаємо дохід. Доставка сторонньою кур’єрською службою. Тут важливо визначити, в який момент до покупця переходять ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на товар (ну і виконуються інші дохідні критерії з п. 8 П(С)БО 15). Якщо згідно з умовами оферти всі ці умови виконано при передачі товару перевізникові, продаж відображають в обліку за фактом такої передачі.

Якщо ж інтернет-торговець контролює доставку товару покупцеві і лише при його передачі останньому зобов’язання торговця вважається виконаним, то і продаж в обліку відображають тільки за фактом передачі товару покупцеві. У такому разі товари, передані сторонній кур’єрській службі, продовжують бути активами інтернет-магазину до моменту їх передачі покупцеві. Для їх обліку продавець виділяє окремий субрахунок (наприклад, 2821 «Товари, передані перевізникам»). На дату передачі товару перевізникові в обліку відображають запис: Дт 2821 — Кт 281 і Дт 643 — Кт 641/ПДВ (на суму ПДВ). За фактом передачі товару покупцеві інтернет-торговець проводить продаж в обліку і визнає дохід: Дт 361 — Кт 702 (на суму доходу з ПДВ) і Дт 702 — Кт 643 (на суму ПДВ). Одночасно списується собівартість реалізованого товару: Дт 902 — Кт 2821.

Доставка в точки видачі інтернет-магазину або власними кур’єрами. Для обліку товарів, що знаходяться в точках видачі/переданих кур’єрам, інтернет-торговець теж вводить окремі субрахунки (наприклад, субрахунок 2822 «Товари в точках видачі» та 2823 «Товари, передані кур’єрам»). Переміщення товару зі складу відображають проводкою: Дт 2822, 2823 — Кт 281. За фактом видачі товару покупцеві торговець списує собівартість реалізованого товару і визнає дохід від його реалізації.

ПДВ. Якщо відвантаження товару — перша подія, виникає запитання: на яку дату відображати ПЗ — на дату передачі товару перевізникові чи на дату його видачі покупцеві? Податківці здавна на це запитання відповідають так. ПЗ у такому разі виникають на дату, на яку припадає початок передачі товару від постачальника: (1) або безпосередньо покупцеві; (2) або організації, яка здійснюватиме доставку цього товару покупцеві будь-яким способом.

Підтвердженням дати, на яку припадає початок передачі (переміщення) товару, є дата, що визначає фізичне переміщення товару зі складу (чи іншого місця зберігання) продавця, у тому числі дата, зазначена на перевізних документах (див. лист ДПСУ від 04.02.2020 р. № 441/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Тобто ПЗ слід нараховувати на дату передачі товару перевізникові (пошті) або власному кур’єрові з метою доставки цього товару покупцеві.

А якщо товар видається з точки видачі? У такому разі ПЗ виникають тільки на дату видачі товару покупцеві (а не на дату початку переміщення товару на точку видачі — незалежно від того, яким чином (власним транспортом чи сторонньою транспортною організацією) товар був доставлений на точку видачі).

Післяплата

Бухоблік. У момент передачі товару покупцеві його заборгованість трансформується в заборгованість перевізника (адже, передаючи товар, перевізник прийняв оплату і тепер зобов’язаний перерахувати її продавцеві). Тому разом з продажними проводками відображаємо перекидання заборгованості на фінорганізацію: Дт 377 — Кт 361. А при надходженні коштів робимо запис: Дт 311 — Кт 377 (на суму коштів, що надійшли на рахунок), Дт 92 — Кт 377 (на суму комісії за переведення).

ПДВ. Якщо доставка здійснюється стороннім кур’єром або на відділення перевізника (пошта), ПЗ з ПДВ нараховують на дату початку передачі. Тому факт оплати післяплатою — ця вже друга подія і ПЗ тут не виникають.

До речі, складати підсумкові ПН на постачання з післяплатою не можна, оскільки умови з п. 201.4 ПКУ тут не виконуються (гроші надходять не «безпосередньо на поточний рахунок постачальника», а з рахунку посередника (фінустанови)). Складання підсумкових ПН на постачання післяплатою призведе до наслідків. Виявивши помилку, податківці вимагатимуть її виправити. Тоді платникові доведеться відкоригувати помилкові підсумкові ПН і датою виникнення ПЗ скласти нові звичайні ПН. Строки безштрафної реєстрації на той час напевно вже минуть. І штрафів за п. 120¹ ПКУ платникові навряд чи вдасться уникнути.

Сказане не поширюється на постачання з оплатою власному кур’єрові або у власній точці видачі інтернет-магазину (якщо оплата здійснюється безпосередньо працівникові торговця).

Єдиний податок. Єдинники (як юрособи, так і підприємці) теж можуть здійснювати постачання з післяплатою — отримання оплати через фінансову компанію не є для них порушенням. Доходом буде договірна вартість реалізації товарів. Підстав для зменшення доходу на суму комісії за переказ коштів, утриманої фінустановою, в п. 292.11 ПКУ немає. Дата отримання такого доходу — дата надходження на поточний рахунок продавця (або отримання готівкою у фінустанові).

Щоправда, податківці аналогічних висновків доходять тільки щодо ФОП (див. лист ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 02.12.2019 р. № 1665/04-36-33-02-07/ІПК). А ось доходом юрособи (як і у випадку з інтернет-еквайрингом) вони пропонують вважати суму, що фактично надійшла на поточний рахунок (тобто за мінусом комісії фінустанови) (лист ГУ ДФС у Запорізькій області від 19.10.2018 р. № 4490/ІПК/08-01-12-04-11). Свої міркування із цього приводу ми вже озвучували, говорячи про інтернет-еквайринг, — отримайте для себе ІПК з відповідними висновками, тоді зможете дотримуватися таких рекомендацій без побоювання бути оштрафованими.

ФОП-загальносистемники. Вони діють так само, як і при інтернет-еквайринговій оплаті, — дохід відображають за фактом надходження грошей на рахунок (або отримання у фінустанові готівкою) з одночасним відображенням витрат на суму комісії за переказ.

Приклад. Покупець оформив замовлення в інтернет-магазині на суму 12000 грн (у тому числі ПДВ — 2000 грн) з доставкою «Новою поштою» й оплатою при отриманні (комісія за переказ коштів — 2 %). Інтернет-магазин закупив товар, замовлений покупцем, за 10800 грн (у тому числі ПДВ — 1800 грн).

Облік продажу з оплатою післяплатою.