* Нюанси щодо цієї ставки знайдете в статті «Сільгоспставці ПДВ 14 % — бути!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 9).
Розпочнемо з роз’яснень податківців з приводу особливостей заповнення ПН зі ставкою ПДВ 14 %. Ідеться про лист ДПСУ від 22.03.2021 р. № 6946/7/99-00-21-03-02-07. Що важливого роз’яснили податківці?
1. Насамперед податківці звернули увагу на те, що ПН зі ставкою ПДВ 14 % можуть бути складені тільки щодо операцій (їх частини), перша подія за якими відбулася починаючи з 01.03.2021 р. ПН зі ставкою ПДВ 14 % не може бути складена/датована раніше 01.03.2021 р.
2. Також дано пояснення з приводу заповнення коду УКТ ЗЕД у таких ПН (графа 3.1). Податківці зазначили, що якщо здійснюється постачання товарів, які належать до товарних підпозицій УКТ ЗЕД 0104 10, 1204 00, 1206 00, 1212 91, то код УКТ ЗЕД повинен містити не менше 6 знаків. Очевидно, це пов’язано з тим, що ставка ПДВ 14 % згідно з п.п. «г» п. 193.1 ПКУ поширюється не на всю товарну позицію, наприклад 0104, а тільки на одну її підпозицію 0104 10. Товари з інших підпозицій позиції 0104 оподатковуються за ставкою ПДВ 20 %.
Ставка ПДВ 14 % поширюється і на ввезення товарів, названих у п.п. «г» п. 193.1 ПКУ. А щодо імпортних товарів наводять десятизначний код УКТ ЗЕД (зазначають усі 10 цифр коду). Не забувайте про це!
А ось, наприклад, якщо йдеться про постачання товарів з товарної позиції 1001 (ставка ПДВ 14 % застосовується до всіх товарів із цієї товарної позиції), то якщо це вітчизняний (тобто не імпортований товар), можна обмежитися зазначенням у ПН чотирьох знаків коду УКТ ЗЕД. А якщо хочемо, то можемо зазначити більше (6, 8 або всі 10). На імпортований товар зазначаємо всі 10 знаків коду УКТ ЗЕД.
3. У гр. 8 «код ставки» табличної частини ПН зазначаємо код «14».
4. Також податківці зазначили, що
«операції з постачання окремих сільськогосподарських товарів за вибором платника можуть бути вказані в податковій накладній або одночасно з іншими операціями з постачання, оподаткування яких здійснюється за різними ставками (20 %, 7 % та/або 0 %), або ж в окремій податковій накладній».
Не зовсім зрозуміло, на що конкретно хотіли звернути увагу податківці. Очевидно, йдеться про правило з п. 17 Порядку № 1307**. Що на операції з постачання товарів/послуг, до яких одночасно застосовуються ставки 0 %, 20 %, 7 %, 14 %, складається одна ПН.
** Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
Але податківці говорять про право вибору 
. Якщо аванс отриманий загальною сумою за товари, які оподатковуються за різними ставками ПДВ (20 %, 14 %), або відбулося одночасне відвантаження (за однією видатковою накладною) таких товарів. Невже в цьому випадку податківці дозволяють скласти окрему ПН на ставку 14 %, враховуючи те, що вони проти «дроблення» ПН (101.16 ЗІР).
Зауважимо, що під ставки 14 % і 20 % потрапляють і дотаційні сільгосптовари. А на постачання власновирощених дотаційних товарів складається окрема ПН (абз. 8 п. 6 Порядку № 1307) — з позначкою в номері ПН коду «2» і заповненою гр. 15 табличного розділу Б ПН. Поєднувати в одній ПН дотаційні й інші операції з постачання сільгоспнику не можна. Може тому фіскали і заговорили про окремі ПН?
5. Податківці пояснили і «перехідні» ситуації, пов’язані зі ставкою ПДВ 14 %. Суть зводиться до того, що якщо перша подія за операцією відбулася до 01.03.2021 р., то «закриваємо» операцію (в частині першої події) за ставкою 20 %.
Наприклад, платником 27.02.2021 р. (тобто до 01.03.2021 р.) був отриманий 50 % аванс (60000 грн, включаючи ПДВ) на постачання сільськогосподарської продукції, яка з 01.03.2021 р. оподатковується за ставкою 14 %. Відвантаження всього обсягу постачання здійснюється після 01.03.2021 р. У такому разі:
— на дату отримання авансу (27.02.2021 р.) платник повинен був скласти ПН з ПДВ за ставкою 20 %. База оподаткування ПДВ — 50000 грн. ПДВ — 20 %. Податкових зобов’язань з ПДВ — 10000 грн;
— на дату постачання повної партії товару потрібно скласти другу ПН на різницю між повною вартістю товару і сумою передоплати. Така ПН складається зі ставкою ПДВ 14 %. База оподаткування ПДВ — 50000 грн. ПДВ — 14 %. Податкові зобов’язання з ПДВ — 7000 грн.
6. Особливості складання РК до ПН, складених до 01.03.2021 р. (тобто ще зі ставкою ПДВ 20 %). Тут теж орієнтир на те, коли відбулася перша подія. Податківці зауважили: у разі якщо перша подія при постачанні окремих сільськогосподарських товарів відбулася до 01.03.2021 р., перерахунок ставки ПДВ (з 20 % на 14 %) і суми податку на дату настання другої події за такою операцією не здійснюється.
Коригування ставки податку шляхом складання РК не здійснюється.
Детальніше по ситуаціях.
Повертають у період дії ставки 14 % (тобто після 01.03.2021 р.) товар або аванс, відвантажений у період дії ставки 20 % (тобто до 01.03.2021 р.). Оскільки податкові зобов’язання були визначені, виходячи зі ставки 20 %, то коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється з оглядкою на ставку ПДВ 20 %.
У період дії ставки 14 % (тобто після 01.03.2021 р.) відбувається зменшення ціни або часткове повернення товарів, поставлених до 01.03.2021 р. (тобто поставлених за ставкою 20 %). У цьому випадку в РК до ПН зазначається ставка ПДВ, вказана в ПН (20 %).
У період дії ставки 14 % (тобто після 01.03.2021 р.) відбувається збільшення ціни товарів, поставлених до 01.03.2021 р. (тобто поставлених за ставкою 20 %).
Ситуація 1. Збільшення ціни відбувається після отримання авансу.
Податківці наводять конкретний приклад.
За постачання окремих сільськогосподарських товарів до 01.03.2021 р. було здійснено оплату авансу в розмірі 1200 грн (1000 грн — вартість товару та 200 грн — ПДВ) і складено податкову накладну (ПН-1) на постачання 5 штук товару за ціною 200 грн за штуку (240 грн з ПДВ). Після 01.03.2021 р. здійснюється перерахунок (збільшення) ціни товару, яка становитиме 250 грн (300 грн з ПДВ) за штуку.
Перша подія за операцією — передоплата. Від того, що ціна на товар у подальшому збільшилася, сума нашої передоплати залишається незмінною. А отже, і сума податкових зобов’язань за передоплатою також не повинна змінюватися. Відповідно, одним РК не обійтися. Тому в цьому випадку потрібно буде:
1) виписати РК, яким суму передоплати перерахувати з урахуванням нової ціни (тобто змінивши ціну/кількість). Коригування буде за ставкою ПДВ 20 %. Податківці зазначають, що в такому РК:
Такий РК, по суті, буде «нульовим» (оскільки сума передоплати не змінюється).
«— у першому рядку зі знаком «мінус» зазначаються показники ПН;
— у другому рядку вказуються нова ціна товару — 250 грн, кількість товару — 4 штуки (визначена в межах отриманого авансу) та ставка податку — 20 %. Сума компенсації 1200 грн (1000 грн і 200 грн — ПДВ) не змінюється»;
2) після підписання додаткової угоди складається нова ПН (на суму, не покриту сумою авансу) зі ставкою ПДВ 14 %:
Вважаємо, що вона повинна складатися на дату першої події — відвантаження товару/доплати коштів.
«в якій зазначаються кількість товару — 1 штука, ціна товару (без ПДВ) — 250 грн та сума податку, обчислена за ставкою 14 %».
Ситуація 2. Збільшення ціни відбувається після відвантаження товару.
Приклад податківців:
до 01.03.2021 р. було здійснено відвантаження та складено податкову накладну (далі — ПН-3) на постачання 5 штук товару за ціною 200 грн (240 грн з ПДВ) за штуку загальною вартістю 1000 грн (1200 грн з ПДВ). Після 01.03.2021 р. здійснюється перерахунок (збільшення) ціни товару, яка становитиме 250 грн (300 грн з ПДВ) за штуку.
У цьому випадку «обходимося» складанням одного РК (складається на дату доплати). І коригування буде за ставкою 20 %. У такому РК:
«— у першому рядку зі знаком «мінус» зазначаються показники ПН-3;
— додається новий рядок, у якому вказуються фактично поставлена кількість товару — 5 штук, нова ціна (без ПДВ) — 250 грн, перерахована з урахуванням нової ціни вартість товару (без ПДВ) — 1250 грн і сума податку, обчислена за ставкою 20 %».
Також відповімо на популярне запитання, пов’язане із застосуванням ставки ПДВ 14 %.
Магазин отримав від постачальника продукцію. Коди УКТ ЗЕД дозволяють (формально) застосовувати ставку ПДВ 14 %. Що далі робити із цією реалізацією кінцевому споживачеві? Яку ставку застосовувати?
Зауважимо, що тут вам потрібно уважно подивитися на те, чи дійсно правильні коди УКТ ЗЕД зазначив вам постачальник у ПН. Як уявляється, в переважній більшості випадків магазини/супермаркети, які продають товари кінцевому споживачеві, взагалі не матимуть справи зі ставкою ПДВ 14 %.
Наприклад, візьмемо код (1004) «овес». Цей код згідно з УКТ ЗЕД не включає зерно, лущене або оброблене будь-яким іншим способом. Оброблене зерно з вівса (наприклад, лущене, обрушене, різане (ядро) або подрібнене) класифікується в товарній групі 1104.
Молоко — класифікується під кодом 0401. Під цей код підпадає як незбиране молоко, так і повністю або частково знежирене. Але ставка ПДВ 14 % поширюється тільки на молоко «незбиране». Якщо йдеться про молоко, яке частково знежирене (а зазвичай саме таке молоко переробниками постачається в торговельні мережі), то воно не вважатиметься «незбираним» і до такого молока застосовується ставка ПДВ 20 %.
