Ми «вели» цей Закон ще з кінця минулого року**. Але через певні обставини підписаний він тільки зараз. Базова його ідея — впровадження ще однієї ставки ПДВ 14 % (новий п.п. «г» п. 193.1 ПКУ).
** Деталі знайдете в статті «Добірка ПДВ-змін — під зав’язку року» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 52).
До яких операцій застосовується ставка ПДВ 14 %
До операцій з (1) постачання на митній території України і (2) ввезення на митну територію України сільгосппродукції, що класифікується за такими товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД:
Застосовувати її зможуть усі суб’єкти, які здійснюють названі операції.
— продукція тваринного походження: 0102 (велика рогата худоба жива), 0103 (свині живі), 0104 10 (вівці живі), 0401 (у частині молока незбираного);
— продукція рослинного походження: 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби), 1204 00 (насіння льону), 1205 (насіння свиріпи або ріпаку), 1206 00 (насіння соняшнику), 1207 (насіння та плоди інших олійних культур), 1212 91 (цукровий буряк).
При постачанні/імпорті інших видів сільгосппродукції (не названих вище) — застосовується загальна ставка ПДВ 20 %.
До експорту сільгосппродукції застосовується ставка ПДВ 0 %.
При цьому для сільгоспвиробників, які здійснюють операції з ввезення на митну територію живих племінних чистопорідних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, як і раніше, зберігається пільга на підставі п. 197.18 ПКУ, що передбачає звільнення цих операцій від ПДВ.
Якщо вищезгадані племінні сільгосптовари імпортуватимуться не сільгосптоваровиробниками, то діятиме нова ставка ПДВ — 14 % (за тими товарами, які потрапляють до нового п.п. «г» п. 193.1 ПКУ), а не загальна — 20 %, як до цього.
«З коли» застосовується нова ставка
Як зазначено в Законі, ставка ПДВ 14 % застосовується до податкових періодів, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування Закону.
Закон опубліковано 24.02.2021 р. (у газеті «Голос України» № 35 від 24.02.2021 р.). Відповідно ставка ПДВ 14 % почне діяти з 01.03.2021 р.
А та ж форма податкової накладної (ПН) з ПДВ готова до цього? Ні. Та оновлена форма ПН, яка побіжить з 01.03.2021 р.***, зі зрозумілих причин про ставку ПДВ 14 % «ні сном ні духом».
*** Деталі знайдете в статті «Зустрічаємо: нову форму ПН/РК і нову форму ПДВ-декларації» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 7).
Податківці щойно оприлюднили (23.02.2021 р.) проєкт відповідних змін**** (під ставку ПДВ 14 %) і місяць прийматимуть пропозиції до нього. Як вони будуть викручуватися із ситуації, поки не зрозуміло. Імовірно, найближчим часом платникам буде запропонований якийсь порядок дій.
**** tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75156.html
Формування податкового кредиту (ПК)
Є важливий момент у частині ПК. Якщо для постачань, які здійснюватимуться за новою ставкою 14 %, були придбані товари з ПДВ за ставкою 20 % (паливо, міндобрива тощо), то вхідний ПК за такими товарами зберігається, виходячи зі ставки 20 %. Коригувати його не потрібно!
Крім того, як прямо зазначено в останньому абзаці нового «перехідного» п. 541 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, не потрібно буде коригувати ПК і тим суб’єктам господарювання, які купили сільгосппродукцію для перепродажу до 01.03.2021 р. (виходячи зі ставки 20 %), а перепродавати її будуть уже в періоді дії ставки ПДВ 14 %.
Щоправда, тут є нюанс із товаром 0104 10 (вівці живі). Навмисно чи ні, але законодавець у п. 541 підрозд. 2 розд. XX ПКУ їх загубив 
.
Тобто формально виходить, що «перехідний» п. 541 підрозд. 2 розд. XX ПКУ овечок узагалі не стосується.
Проте, вважаємо, що і щодо них застосовується аналогічний підхід — при перепродажу (останній абзац нового «перехідного» п. 541 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) зберігається «вхідний» ПК при придбанні овець за ставкою 20 %, а також актуально все те, про що буде сказано в наступному розділі статті.
Перехідні операції
Пунктом п. 541 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ визначено, як аграрію відображати операції з постачання сільгосптоварів на території України в перехідний період. Тобто за операціями, початок здійснення яких припадає на період до 01.03.2021 р., а закінчення — після цієї дати.
Загальний підхід такий: за операцією, перша подія за якою відбулася до 01.03.2021 р., — застосовуємо ставку ПДВ 20 %. За операціями, перша подія за якими відбулася після 01.03.2021 р., — застосовуємо ставку ПДВ — 14 %.
При цьому в п. 541 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ прямо названі такі три «перехідних» випадки:
1. Аванс отримано в період дії ставки 20 %, а відвантаження відбувається в період дії ставки 14 %. У цьому випадку в частині отриманого авансу — застосовується ставка ПДВ 20 %. Тобто та ставка, яка діяла на момент здійснення першої події.
Приклад. У січні 2021 року був укладений договір на постачання кукурудзи. Вартість постачання за договором без ПДВ — 100000 грн. ПДВ (20 %) — 20000 грн. Загальна сума за договором — 120000 грн.
22.02.2021 р. сільгоспвиробником отримано аванс у розмірі 50 % — 60000 грн. Відвантаження товару передбачається 28.07.2021 р. Остаточна оплата — після відвантаження.
У такому разі податкові зобов’язання з ПДВ нараховуватимуться так:
1) 22.02.2021 р. (аванс — перша подія). База оподаткування ПДВ — 50000 грн. ПДВ — 20 %. Податкові зобов’язання з ПДВ — 10000 грн;
2) 28.07.2021 р. (відвантаження — перша подія в частині, що перевищує аванс). База оподаткування ПДВ — 50000 грн. ПДВ — 14 %. Податкові зобов’язання з ПДВ — 7000 грн.
При цьому зауважимо, що безпосередньо в п. 541 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ прямо названий тільки випадок, коли аванс за сільгосппродукцію отримано від покупця — платника ПДВ. Але ПДВ-статус покупця не повинен мати принципового значення. Адже такий же підхід (застосовувати ту ставку, яка діяла на момент здійснення першої події) повинен діяти й у тому випадку, якщо аванс отримано від неплатника ПДВ.
Власне, аналогічні правила застосовуємо, і якщо відвантаження відбулося в період дії ставки 20 % (тобто до 01.03.2021 р.), а оплата — після 01.03.2021 р.
При цьому нагадаємо, що під відвантаженням податківці розуміють дату, на яку припадає початок процесу фізичного переміщення товару від місця його постійного знаходження (зберігання).
Тобто якщо продукція «виїхала» зі складу до 01.03.2021 р., то податкові зобов’язання щодо відвантаження нараховуємо за ставкою ПДВ 20 %, навіть якщо фактично товар буде отриманий покупцем уже в періоді, коли діє ставка ПДВ 14 %.
2. Повертають у період дії ставки 14 % товар або аванс, отримані в період дії ставки 20 %. Той же підхід. Оскільки податкові зобов’язання були визначені, виходячи зі ставки 20 %, то й коригувати їх слід виходячи з розміру цієї ставки.
Такий же підхід застосовується і до коригування ПК.
3. Відбувається зміна ціни на товар, поставлений під час дії ставки 20 %. У цьому випадку слід теж застосовувати при коригуванні ставку 20 %.
Та ж логіка: оскільки перша подія була в період дії ставки 20 %, то всі зміни в період дії ставки 14 % слід робити виходячи зі ставки, яка діяла на момент першої події (у цьому випадку — 20 %).
На цьому поки все. У частині заповнення ПН з новою ставкою ПДВ 14 % «м’яч на полі» податківців. Сподіваємося, вони найближчими днями прояснять ситуацію (про що ми оперативно вас повідомимо).
