1 Наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку» від 08.12.2020 р. № 747.
Коли дебют ?
Наказ № 747 набрав чинності з дня його офіційного опублікування. А опублікований він був 16.02.2021 р. (у бюлетені «Офіційний вісник України», 2021, № 12).
Оскільки опублікування відбулося в лютому, то вперше декларацію за оновленою формою згідно із п. 46.6 ПКУ доведеться подавати вже за березень.
Граничний строк подання декларації за березень спливає у вівторок, 20 квітня. Сплатити ж податкові зобов’язання по ній потрібно не пізніше п’ятниці, 30 квітня.
Ще до моменту опублікування форми ДПСУ заявила, що вперше «здаватися» за оновленою формою доведеться саме за березень2.
2 tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/452899.html
Що нового?
Зауважимо, що декларація акцизного податку — одна з небагатьох форм податкової звітності, для складання якої є офіційний помічник 
— Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку. Затверджений він тим же наказом № 143, що й форма акцизної декларації. Зміни «зачепили» і його.
Але давайте про всі зміни по черзі.
«Шапка» декларації. У рядку 5 вступної частини декларації більше немає графи «212.1.12». Вона була призначена для зазначення свого особливого статусу оптовими постачальниками електричної енергії. Але з 23.05.2020 р. вони викреслені з числа платників акцизного податку.
Зате з’явилася графа «212.1.16», у якій відмітку про свій статус зможуть зробити особи — суб’єкти господарювання, постійні представництва, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені в п.п. 215.3.4 ПКУ4, як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запаленням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом. Вони були записані до лав платників акцизу Законом № 3915, що набрав чинності ще 29.12.2019 р.
4 Окрім природного газу в газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Ставка акцизного податку для таких товарів установлена в п.п. 215.3.4 ПКУ в розмірі 213,5 € за 1000 л.
Уточнили також «звучання» виноски 3 до «шапки» декларації, в якій тепер зазначено, що платники акцизного податку заповнюють розділи та подають додатки до декларації акцизного податку лише за операціями: (1) за якими виникають податкові зобов’язання із сплати акцизного податку або (2) на здійснення яких платник податків має чинну (в тому числі призупинену) ліцензію.
Це зовсім не нововведення, а формалізація (таке правило давно закріплене в п. 49.21 ПКУ).
Крім того, незалежно від виникнення об’єкта оподаткування, як і раніше, зобов’язані щомісячно подавати декларації акцизного податку особи6, постійні представництва, які реалізують пальне або спирт етиловий (п. 49.21 ПКУ).
6 У тому числі юрособи, що ведуть облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юрособи.
Далі пропонуємо пройтися по розділах декларації та пов’язаних із ними додатках, які «постраждали» у зв’язку з останніми змінами.
Спирт, алкогольні напої та пиво. Виправлена неточність у розділі А «Податкові зобов’язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше». Тепер у нижній колонці рядка А15 значиться Д4 (к. 10), а не к. 11, як було помилково зазначено до того. До цієї комірки переноситься саме значення колонки 10 «Сума акцизного податку, не сплачена з операцій, що оподатковуються за нульовою або за зниженою7 ставкою (грн)» додатка 4.
7 Наведено вже оновлену назву колонки (зміни виділені напівжирним шрифтом).
Тютюн і Кº. «Тютюновий» розділ Б тепер називається по-іншому: «Податкові зобов’язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (у тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів), рідин, що використовуються в електронних сигаретах». Останні фактично були зрівняні в правах з тютюновими виробами з 01.01.2021 р.8 Тепер і інформація про них повинна потрапляти до розділу Б акцизної декларації.
8 Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Рідини для електронних сигарет: готуємося до новорічних «подарунків» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 48).
У зв’язку з тим, що змінено порядок оподаткування сигарил, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) (п.п. 215.3.2 та п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), додаток 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» викладено в новій редакції.
Полягають ці зміни в тому, що з початку цього року сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, із вмістом тютюну, виділені в окремий код 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД. При цьому одиниці виміру сигарил змінили із «гривень за 1 кг (нетто)» на «гривень за 1000 штук». А ще ввели адвалорну ставку (12 %) та визначили мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизу з тютюнових виробів з подвійним обмеженням.
До набрання чинності новою формою декларації ДПСУ рекомендує платникам, що мають справу із сигарилами, подавати до своєї податкової Розрахунок суми акцизного податку із сигарил за формою, наведеною в додатку 1 до листа ДПСУ від 11.02.2021 р. № 3836/7/99-00-21-03-03-07 (ср. ). Реалізувати це головне податкове відомство рекомендує у формі доповнення до декларації (за формою додатка 10 до акцизної декларації), яке подається згідно з п. 46.4 ПКУ9.
9 При цьому визначену таким чином суму податкового зобов’язання за сигарилами ДПСУ велить відображати в розділі Б декларації за відповідною операцією відповідно до Порядку № 14 у чинній редакції.
ДПСУ радить робити так при поданні звітності за січень і лютий 2021 року (граничні строки подання — 22 лютого та 22 березня відповідно).
Що стосується ТВЕН, то одиницю їх виміру також змінили із «гривень за 1 кг (нетто)» на «гривень за 1000 штук». При цьому в період з 01.01.2021 р. по 31.12.2024 р. ТВЕН (код 2403 99 90 10 згідно з УКТ ЗЕД) оподатковуються акцизом за ставками, встановленими п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ.
Розрахунок акцизного податку з ТВЕН здійснюється платниками в додатку 1 до декларації з перенесенням суми податку до розділу Б за відповідними операціями відповідно до Порядку № 14 у чинній редакції.
У зв’язку зі зміною нумерації рядків у додатку 2 в низці випадків дані для заповнення рядків розділу Б братимуться з колонки 21 (раніше — 17) додатка 2.
Це стосується рядків Б1, Б2, Б3, Б4; Б5, Б6, Б7; Б9.1, Б9.2; Б10.1, Б10.2; Б11.
Пальне. У новій редакції виклали розділ В «Податкові зобов’язання з реалізації пального».
З’явився новий додаток 14 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального під час зміни умов оподаткування згідно з підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу». Його поява пояснюється тим, що суб’єкти господарювання, які реалізують бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів суб’єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм ст. 2 Закону № 266010, та/або замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону № 92211, мають право реалізовувати такі бензини/паливо іншим особам у разі сплати акцизного податку, нарахованого на обсяги такого пального, враховуючи ставку, яка визначається відповідно до п.п. 229.8.13 ПКУ.
10 Закон України «Про розвиток літакобудівної промисловості» від 12.07.2001 р. № 2660-III.
11 Закон України «Про публічні закупівлі» від 25.12.2015 р. № 922-VIII.
Зазначеним суб’єктам до набрання чинності формою нового додатка 14 ДПСУ рекомендує в разі зміни умов оподаткування подавати до податкової доповнення до декларації (додаток 10 до акцизної декларації) з розрахунком акцизу за формою додатка 2 до листа ДПСУ від 11.02.2021 р. № 3836/7/99-00-21-03-03-07.
Що стосується платників податку з пального, визначених п.п. 212.1.16 ПКУ (які використовують як пальне товари, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені в п.п. 215.3.4 ПКУ), то в разі виникнення об’єкта оподаткування вони подають до податкової декларацію акцизного податку розділ В та додаток 1 до неї.
Згідно із п. 49.2 ПКУ зазначеними платниками декларація подається тільки в разі виникнення об’єкта оподаткування або за наявності показників, що підлягають декларуванню відповідно до вимог Кодексу.
Транспортні засоби. Розділ Г «Податкові зобов’язання з автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів (включаючи мопеди), велосипедів з допоміжним мотором, з колясками або без них, моторних транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, моторних транспортних засобів для перевезення вантажів» доповнено новими рядками Г5.1 — Г5.2 та Г9.1 — Г9.2.
Додавання цих рядків пояснюється появою нових пільг із оподаткування акцизним податком транспортних засобів. Це стосується операцій з безоплатної передачі транспортних засобів конфіскованих, визнаних безхазяйними тощо у володіння та користування суб’єктам, які беруть участь в операції Об’єднаних сил (ООС), органам прокуратури в Донецькій та Луганській областях (п. 31 підрозд. 5 і п.п. 38.12 підрозд. 10 розд. XX, п.п. 213.3.4 ПКУ).
Рядки Г9.1 і Г9.2 слугують для відображення сум пільг із безоплатної передачі транспортних засобів за такими операціями (дані для їх заповнення переносяться з колонки 9 додатка 4).
Рядки Г5.1 і Г5.2, у свою чергу, слугують для відображення сум відповідних операцій у разі недотримання умов щодо такого звільнення.
Роздрібна торгівля підакцизними товарами. З усіх розділів не змінився тільки розділ Д «Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів».
Водночас додаток 6 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» — напарник розділу Д12, виклали в новій редакції.
12 Платник акцизного податку, що є суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, заповнює та подає тільки розділ Д та додаток 6 до декларації акцизного податку.
Електроенергія. Розділ Е «Податкові зобов’язання з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії» тепер містить тільки один рядок — Е1 «Сума податкових зобов’язань з реалізації виробленої електроенергії».
Дані до графи 4 «Сума акцизного податку» цього розділу переносяться з колонки 6 додатка 7.
Сам додаток 7 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації електричної енергії» при цьому було викладено в новій редакції.
Нагадаємо, що з 23.05.2020 р. були уточнені визначення платника податку й об’єкта оподаткування акцизним податком операцій з електроенергією та приведені у відповідність з нормами чинного законодавства щодо ринку електричної енергії (пп. 212.1.13 і 213.1.2 ПКУ).
