Облік придбання комп’ютерних програм

НМА

Бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку програму, придбану для кінцевого використання (купівлю екземпляра, коли отримано невиключні майнові права), зараховують у нематеріальні активи (НМА) і обліковують на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи».

Із наступного місяця після введення програми в експлуатацію починають нараховувати амортизацію протягом строку корисного використання (п. 29 НП(С)БО 8). При цьому строк корисного використання програми підприємство встановлює самостійно з урахуванням правовстановлюючого документа (ліцензійного договору) при зарахуванні програми на баланс (пп. 25, 26 НП(С)БО 8).

Амортизацію за НМА нараховують тими ж методами, що і за основними засобами (п. 27 НП(С)БО 8), здебільшого — прямолінійним методом. Суму нарахованої амортизації відносять у бухобліку на витрати за напрямами витрат (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 133).

Податковий облік. Жодних питань у податковому обліку з НМА не виникне у малодохідників. Для них об’єктом оподаткування податком на прибуток є бухфінрезультат. Тому податкові різниці з розд. III ПКУ (у тому числі за НМА) вони не визначають.

А ось високодохідники і малодохідники-добровольці повинні вести податковий облік НМА за правилами ПКУ і коригувати бухфінрезультат на різниці (у тому числі амортизаційні різниці за ст. 138 ПКУ).

Тому такі платники податків екземпляр програми, придбаний для кінцевого використання, зараховують у податкову НМА-групу 6 «Інші нематеріальні активи». І нараховують податкову амортизацію за правилами, аналогічними бухобліковим (п.п. 138.3.1 ПКУ). Найчастіше — прямолінійним методом, виходячи з бухоблікового строку корисного використання НМА, встановленого зважаючи на правовстановлюючі документи.

Щоправда, податківці радять без розбору всі програми відносити до податкової НМА-групи 5 «Авторське право та суміжні з ним права» зі строком амортизації не менше 2 років (ЗІР 102.05; лист ДФСУ від 06.02.2019 р. № 424/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Проте вважаємо, що до НМА-групи 5 програма може потрапити тільки у разі придбання на неї майнових прав і купівлі як об’єкта права інтелектуальної власності (див. наступну ситуацію), а не коли йдеться про купівлю екземпляра.

Тим паче, що і Мінфін висловлювався за облік комп’ютерних програм, що придбавалися підприємством, саме у складі групи «Інші нематеріальні активи» (лист від 13.07.2009 р. № 31-34000-20-10/18896). Тобто з урахуванням положень п. 5.3 ПКУ їх треба і в податковому обліку обліковувати в НМА-групі 6.

У ПДВ-обліку придбання екземпляра програми для використання кінцевим споживачем — пільгове придбання (підпадає під ІТ-пільгу з ПДВ за п. 26¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Безстрокова програма. А що як строк служби програми, що придбавалася, за документами не визначений (наприклад, придбали безстроковий ключ активації)?

У такому разі зауважте, що:

— у бухобліку — НМА з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають (п. 25 НП(С)БО 8). Тому для нарахування бухгалтерської амортизації такий строк корисного використання краще встановити самостійно;

— у податковоприбутковому обліку — встановити строк важливо високодохідникам і малодохідникам-добровольцям. Адже якщо правовстановлюючим документом строк корисного використання НМА не встановлений, його в податковому обліку встановлюють самостійно, проте не менше 2 і не більше 10 років (п.п. 138.3.4 ПКУ).

Придбання екземпляра комп’ютерної програми для кінцевого використання

У такому разі облік буде аналогічним, з тією лише різницею, що:

— у бухобліку придбану програму зараховують на субрахунок 125 «Авторське право та суміжні з ним права», а

— у податковоприбутковому обліку високодохідники і малодохідники-добровольці — до податкової НМА-групи 5 «Авторське право та суміжні з ним права» (з мінімальним строком амортизації не менше 2 років).

Витрати (ВМП)

Бухгалтерський облік. У такому разі, здійснивши оплату, підприємство отримує доступ до неї на певний строк: квартал/пів року/рік. Сплачувані періодичні платежі — свого роду абонплата за користування програмою, по суті плата за послуги доступу. Тому для обліку це звичайні витрати.

Якщо оплату вносять щомісячно, то в обліку такі витрати відображають записом Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 631. А якщо оплату перераховують за більш тривалий період (квартал/пів року/рік), її спочатку відносять на витрати майбутніх періодів — ВМП (Дт 39 — Кт 371), а у міру отримання послуг з користування програмою списують на витрати звітного періоду (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 39).

А що як внесли річну абонплату? Можливо, користування програмою, оплачене на 1 рік, облікувати як об’єкт НМА? Такий підхід, на наш погляд, усе ж некоректний.

У визначенні з п. 4 НП(С)БО 8 говориться, що нематеріальний актив — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми і може бути ідентифікований. Проте нічого не сказано про строк корисного використання. Але не варто випускати з уваги, що у фінансовій звітності НМА відображаються в розділі I Балансу і належать до необоротних активів. А необоротними вважають активи зі строком служби більше 1 року або одного операційного циклу, якщо він довший за рік. Тому для зарахування об’єкта в НМА строк його корисного використання повинен усе ж перевищувати 1 рік.

Податковий облік. У податковому обліку витрати з користування програмою облікуються за бухобліковими правилами.

Абонплата за користування програмою (послуги доступу)

Поліпшення

Бухгалтерський облік. У такому разі, по суті, маємо справу з поліпшенням комп’ютерної програми. Адже програму вже придбали раніше і нею користувалися, а зараз за доплату переходимо на її вдосконалену версію. При цьому дані старої платформи залишаються доступними для використання.

У бухобліку витрати на здійснювані поліпшення збільшують первісну вартість об’єкта НМА і підлягатимуть амортизації (Дт 154 — Кт 631).

Податковий облік. У податковоприбутковому обліку витрати на поліпшення об’єкта НМА облікуються за бухобліковими правилами. Тобто капіталізуються і вплинуть на суму бухгалтерської, а у високодохідників і малодохідників-добровольців також і податкової амортизації.

Перехід на нову версію програми (поліпшення)

ОЗ

Бухгалтерський облік. У такому разі ПЗ купується із «залізом» і є невід’ємною частиною об’єкта основних засобів (ОЗ), що придбавався. Тому обліковується на субрахунку 104 «Машини та обладнання» у складі об’єкта ОЗ (як єдиний об’єкт).

Податковий облік. У малодохідників операції облікуються за бухобліковими правилами. А ось високодохідники і малодохідники-добровольці техніку, придбану разом із комп’ютерною програмою (за умови, що вартість без ПДВ перевищує 20000 грн), зарахують до податкової групи 4 ОЗ (з мінімальним строком амортизації не менше 2 років). І в загальному порядку відрбражатимуть амортизаційні різниці.

Придбання програми разом з об’єктом ОЗ