Помилки у формі № Д5
За минулі звітні періоди ЄСВ-звіт за формою № Д5 подавали ФОП, у тому числі й єдиноподатники, які не були звільнені від сплати ЄСВ за себе.
Одразу зауважимо: ця форма не давала ФОП можливості самовиправитися після закінчення звітного періоду. Така «опція» не була передбачена формою цього Звіту.
Щоб виправити помилку, треба було зробити такі кроки:
1) «замовити» перевірку. Тобто подати заяву до контролюючого органу з проханням провести перевірку/звірку. У заяві треба було зазначити причину перевірки (що перевірка потрібна у зв’язку з виявленою помилкою у формі № Д5, зазначити, яка саме помилка, причини її виникнення, правильні дані);
2) пройти перевірку та отримати акт перевірки;
3) на підставі акта заповнити і подати форму № Д6 (таблицю 3, а з 01.01.2021 р. — таблицю 2).
Так було раніше. Але з 2021 року діє нова форма декларації платника єдиного податку. Єдиноподаткова декларація тепер має новий додаток 1, в якому й здійснюється розрахунок ЄСВ.
І, на відміну від своєї попередниці — форми № Д5, єдиноподаткова декларація з прив’язаним до неї ЄСВ-додатком до самостійних виправлень вже адаптована, оскільки передбачає її подання зі статусом «уточнююча».
І здавалося б, єдиноподатнику, який помилився у формі № Д5, тепер простіше виправитися шляхом подання нової форми ЄП-декларації з ЄСВ-додатком 1 зі статусом «уточнююча». І таким чином виправити дані за минулі звітні періоди, наприклад за 2020 рік.
Та де там. Податківці в роз’ясненні в підкатегорії 107.01.07 ЗІР стверджують, що самостійне виправлення помилок за минулі періоди, допущених у Звіті за формою № Д5, не передбачене. І можна навіть не намагатися подавати уточненку з додатком 1 до єдиноподаткової декларації за періоди, за які подавалася форма № Д5. Система її не приймає.
Тож як єдиноподатнику виправляти старі огріхи — помилки у формі № Д5? Тут нічого не залишається, окрім як діяти за старою схемою. Тобто все, як і раніше: замовляємо перевірку, на підставі акта перевірки подаємо форму № Д6 із заповненою таблицею 2 «Відомості про збільшення або зменшення сум зобов’язань за страховими внесками за результатами проведеної перевірки».
Саме на цій процедурі у разі потреби внесення виправлень до зазначеної форми наполягають податківці.
Так, наприклад, якщо помилка пов’язана із заниженням ЄСВ, то за результатами перевірки/звірки податківці випишуть акт із донарахованою сумою ЄСВ. На підставі цього акта підприємець повинен доплатити ЄСВ і протягом місяця після цього заповнити і подати податківцям Звіт № Д6 (таблицю 2).
А якщо єдиноподатник узагалі не подав Звіт за формою № Д5 за 2020 рік або за попередні періоди? Податківці в підкатегорії 107.01.07 ЗІР роз’яснюють, що в цьому разі потрібно подавати додаток 1 у складі декларації єдиноподатника з типом форми «Звітна».
Але як буде налаштована система, поки не зрозуміло, податківці просять почекати з цим «до з’ясування».
Форма № Д5 помилково подана звільненцями від ЄСВ
Від подання форми № Д5 звільнені ФОП, які весь звітний рік (чи з моменту реєстрації підприємцем у звітному році) були звільнені від сплати ЄСВ за себе і при цьому не висловили бажання стати платниками ЄСВ на умовах добровільної участі (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464*).
Якщо говорити про попередні звітні роки, то це, зокрема, підприємці, які:
— отримували пенсію за віком (у тому числі на пільгових умовах (передбачених ч. 2 і 3 ст. 114, п. 2 розд. XV Закону № 1058));
— є особами з інвалідністю й отримують пенсію або соцдопомогу, та деякі інші категорії осіб.
Але якщо такий звільнений від ЄСВ єдиноподатник помилково відзвітував з ЄСВ шляхом подання форми № Д5, то податківці наполягали на тому, що ФОП, подавши за себе ЄСВ-звіт, таким чином самостійно визначив собі базу нарахування ЄСВ. А оскільки база нарахування і сума сплати ЄСВ визначені самостійно, то в них нібито відсутні підстави для зняття нарахування таких зобов’язань зі сплати ЄСВ.
На жаль, якщо ФОП хоче зняти нарахування ЄСВ, то вихід у нього один — шукати правду в суді.
Подання заяви про анулювання помилково поданої форми № Д4 у зв’язку з тим, що ФОП звільнений від сплати ЄСВ, навряд чи дасть результати. Хоча ця дія не буде зайвою, особливо якщо ви зважитеся на судовий розгляд.
Але в суді у вас є всі шанси. При цьому ви можете використати такі аргументи. Подання звітності з ЄСВ єдиноподатником, звільненим від сплати ЄСВ, не говорить про добровільну участь особи в системі загальнообов’язкового соцстрахування і не створює для нього жодних обов’язків перед податковими органами.
Факт подання звітності з ЄСВ не робить такого ФОП платником ЄСВ-внесків. Суди, розглядаючи справи, подібні до описаної ситуації, зазначають також, що відсутність механізму виправлення помилок або скасування інформації, яка попередньо була подана фіскалам у формі Звіту № Д5, не може бути підставою для фактичного позбавлення особи пільг, гарантованих їй законодавством.
Наведемо позитивні рішення судів щодо аналогічних ситуацій: постанова ВСУ від 04.09.2019 р. у справі № 806/1503/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/84014123, постанова Другого апеляційного адміністративного суду від 17.05.2021 р. у справі №440/7494/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/97066617, рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.02.2021 р. № 440/7494/20.
У цих рішеннях суд повністю став на бік ФОП-єдиноподатника, підтверджуючи позицію про те, що помилкове подання форми № Д5 не спричиняє обов’язку сплачувати ЄСВ, якщо такий підприємець від сплати ЄСВ звільнений.
Тож поборотися за свої права варто.
