Розпочнемо з того, що «на роздуми» в платника 1095 днів з дати виникнення переплати (п. 43.3 ПКУ). З варіантів:
1. Переплату можна використати для сплати штрафів/пені з ПДВ. Це можуть бути «самоштрафи»/пеня при самостійному донарахуванні зобов’язань за уточнюючим розрахунком (УР), а також штрафи і пеня, застосовані податківцями за результатами перевірок (у т. ч. штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК*). Також цією сумою можна погасити податкові зобов’язання, визначені контролюючим органом відповідно до п. 54.3 ПКУ. Ідеться про донарахування ПДВ за результатами перевірок, якщо платник занизив його в декларації.
* Під час карантину (а він продовжений до кінця квітня) штрафи за ПКУ за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК не застосовуються.
Пояснення — усі перелічені платежі сплачуються безпосередньо до бюджету, а не з ПДВ-рахунку (п. 25 Порядку № 569**). Тому і можуть бути «погашені» за рахунок наявної переплати з ПДВ на особовому рахунку. Причому для цього жодних заяв направляти до контролюючого органу не потрібно. Адже переплату в погашення зобов’язання з одного і того ж платежу повинні зараховувати автоматично (п.п. «а» п. 87.1 ПКУ).
** Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.
Тому, наприклад, штраф з ПДВ спишеться за рахунок наявної на особовому рахунку переплати з ПДВ автоматом.
2. Переплату можна повернути на ПДВ-рахунок. Зауважимо, що спосіб повернення переплати з ПДВ урегульований у ст. 43 ПКУ. Він залежить від способу її утворення:
— переплату, що потрапила до бюджету через ПДВ-рахунок, повертають виключно (!) на електронний ПДВ-рахунок (п. 43.41 ПКУ);
— суми, сплачені з поточного рахунку прямо до бюджету (не через ПДВ-рахунок), повертають відразу на поточний рахунок (у загальному порядку за п. 43.4 ПКУ).
У нашому випадку відбулося уточнення зобов’язань за декларацією (їх зменшення). Оскільки гроші за декларацією були списані з електронного ПДВ-рахунку, то й «переплата» вважається утвореною за рахунок коштів, списаних з ПДВ-рахунку. Відповідно повернути цю переплату можна тільки на ПДВ-рахунок.
А ось погасити зобов’язання за поточною декларацією, наявною на особовому рахунку переплатою, не вийде. Дивіться. За поточними деклараціями податківці все одно направлятимуть реєстр Казначейству на списання коштів з ПДВ-рахунку, виходячи з показника ряд. 18 поточної декларації (пп. 2001.5 — 2001.6 ПКУ, п. 20 Порядку № 569). Тобто Казначейство в будь-якому випадку спише задекларовану суму з електронного рахунку. А якщо коштів там бракуватиме, реєстр висітиме до повного виконання. Тобто до того моменту, поки на електронний рахунок не прийдуть «свіжі надходження». Щойно прийдуть — Казначейство відразу спише «бракуючі» суми. І знову утворюється переплата на ІКП. Таке «замкнуте коло».
Те ж саме стосується й зобов’язань, самостійно «донарахованих» платником через УР. Зобов’язання за УР теж сплачуються з ПДВ-рахунку. Отримавши від платника УР «на доплату», податківці не пізніше наступного робочого дня після отримання такого УР передадуть Казначейству реєстр на списання коштів з ПДВ-рахунку за таким УР (п. 2001.6 ПКУ, п. 20 Порядку № 569). А за їх відсутності реєстр висітиме до повного виконання.
А ось сума «самоштрафу» і пені за УР дійсно погаситься за рахунок «переплати», наявної на особовому рахунку.
Тому якщо вам «рекомендують» для вирішення «проблеми переплати», наприклад, «забути» відобразити зобов’язання, а після звітного періоду уточнити (донарахувати) їх через УР — це погана порада. Проблему переплати це не вирішить, та ще й доведеться сплатити «самоштраф». Адже в такому разі (у разі подання УР) за рахунок «переплати», що числиться на особовому рахунку, покриється тільки сума «самоштрафу». А ось донараховані зобов’язання за УР усе одно списуватимуться з ПДВ-рахунку при першій появі необхідної суми на ПДВ-рахунку. Отримаємо той же «кругообіг коштів», про який ми сказали вище.
А якщо платник бажає повернути переплату на ПДВ-рахунок? Що для цього потрібно?
Для повернення переплати подається заява в довільній формі (подати її можна, як ми сказали на самому початку статті, протягом 1095 днів з моменту виникнення переплати на особовому рахунку).
Не переплутайте. Заява — додаток Д4 до декларації з ПДВ подається, якщо потрібно повернути гроші з ПДВ-рахунку. У нашому ж випадку повертаються гроші з «бюджетного» рахунку.
Причому подати таку заяву можна і через Електронний кабінет, використовуючи форму J/F 1302001. При цьому в заяві потрібно зазначити напрям перерахування коштів, які повертаються: «на електронний рахунок ПДВ».***
*** Детально про заповнення заяви і механізм повернення коштів ви можете прочитати в статті «Повертаємо переплату з бюджету» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 48).
Після того, як платник податку подасть до податкової заяву, переплату йому повинні повернути протягом 20 днів з дня подання заяви. Але щоб це відбулося, його заява повинна пройти дві перевірки: технологічну і фактичну.
Якщо всі перевірки пройдено успішно, то не пізніше ніж за 5 робочих днів до закінчення 20-денного строку з дня подання заяви фіскали підготують висновок з вказівкою Казначейству перерахувати платникові заявлену переплату. На підставі висновку Казначейство повинне повернути протягом 5 робочих днів суму переплати (п. 43.5 ПКУ і пп. 8 та 9 розд. ІІ Порядку № 60****).
Тобто якщо все буде добре, то переплату платник податків повинен отримати протягом 20 днів з дня подання заяви.
Зверніть увагу! Повернена з бюджету на ПДВ-рахунок переплата не змінює значення ∑ПопРах і не збільшує ліміту для реєстрації ПН.
