Нагадаємо, з 1 березня 2021 року діє нова «сільгоспставка» ПДВ 14 % (п.п. «г» п. 193.1 ПКУ). Зокрема, ця ставка застосовується при постачанні на території України, а також ввезенні на територію України незбираного молока (код 0401 УКТ ЗЕД). Але проблема в тому, що під кодом 0401 класифікується молоко, як незбиране, так і повністю або частково знежирене, а також вершки. А ставка ПДВ 14 % поширюється тільки на незбиране молоко. І якихось «розмежувачів» щодо того, як класифікувати молоко в категорію «незбиране», УКТ ЗЕД не дає.
Чим керуватися для того, щоб визначити, незбиране молоко чи ні, і яка ставка ПДВ (14 % чи 20 %) застосовується при постачанні молока, роз’яснили податківці в листі ДПСУ від 07.05.2021 р. № 10639/7/99-00-21-03-02-07.
Спочатку податківці звернулися до Закону України «Про молоко та молочні продукти» від 24.06.2004 р. № 1870-ІV. Але в ньому виявилися тільки визначення термінів «молоко сире» і «молочна сировина». Тому податківці пішли далі — до аналізу стандартів ДСТУ 3661:2018, ДСТУ 2212:2003.
Зокрема, ДСТУ 2212:2003 визначає незбиране молоко як молоко, хімічний склад і стан компонентів якого не зазнали змін. Проаналізувавши також із цього ДСТУ поняття:
— сире молоко — молоко, що його не піддавали тепловому оброблянню;
— знежирене молоко — частина молока, яку одержують після відокремлення вершків від молока;
— нормалізація, нормалізування — доводження хімічного складу молочної суміші до регламентованого значення масової частки жиру та (або) білка та сухих речовин;
— пастеризація, пастеризування — теплове обробляння за температури понад 65 °C з відповідним витримуванням;
податківці дійшли висновку, що:
— до категорії «молоко незбиране» може бути віднесене молоко, яке було тільки охолоджене і не піддавалося сепарації, іншим видам обробки, у тому числі термічній, які змінюють його хімічний склад і стан компонентів. Саме постачання такого молока оподатковується ПДВ за ставкою 14 %;
Ставка ПДВ 14 % застосовується тільки до операцій з постачання молока незбираного. Якщо йдеться про постачання переробленого молока, частково знежиреного, пастеризованого, ультрапастеризованого (а, зазвичай, саме таке молоко постачається до торговельних мереж), то воно не вважатиметься «незбираним» і до такого молока застосовується ставка ПДВ 20 %.
— якщо молоко піддавалося обробці (у тому числі пастеризації), сепарації, іншим видам обробки, крім охолодження, то його постачання оподатковують за ставкою 20 %.
