* Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 № 100.
** У матеріалі «Середня за Порядком № 100: зміни у пошуках досконалості» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 37).
*** Див. попередній випуск журналу.
Отже, за подіями, початок яких припадає на 04.09.2021 або пізніше, розрахунок середньої зарплати провадимо за оновленим Порядком № 100 у редакції постанови КМУ від 01.09.2021 № 917.
Що змінилося? Головна зміна стосується включення до розрахунку премій (у тому числі за місяць) та інших заохочувальних виплат за підсумками роботи за певний період (квартальних, піврічних премій, винагород за підсумками роботи за рік тощо). На ньому й зупинимося.
Запам’ятайте ці правила!
Правило № 1 — загальне. Суми нарахованої зарплати враховуємо в тому місяці, ЗА який вони нараховані. Тобто всі нараховані, донараховані, відсторновані зарплатні виплати при розрахунку середньої за Порядком № 100 розставляємо по місяцях, за які вони нараховані.
Приклад 1. Працівник іде в щорічну відпустку з 11.10.2021. Розрахунковий період: жовтень 2020 року — вересень 2021 року. У жовтні 2020 року йому була донарахована своєчасно не нарахована індексація за вересень 2020 року.
При розрахунку відпускних суму індексації за вересень 2020 року, нараховану в жовтні, відносимо до вересня — місяця, ЗА який вона нарахована.
У результаті така індексація не потрапить до розрахунку відпускної середньої. Адже вересень 2020 року не є місяцем розрахункового періоду.
Приклад 2. Працівник перебував у відпустці з 13 по 26 вересня 2021 року. Розрахунковий період: вересень 2020 року — серпень 2021 року. У вересні 2021 року при нарахуванні зарплати була виявлена і донарахована своєчасно не нарахована індексація за червень — серпень 2021 року.
Суми забутої індексації за червень — серпень 2021 року донараховані за межами розрахункового періоду, а саме у вересні 2021 року. Проте оскільки вони нараховані ЗА місяці, які увійшли до розрахункового періоду, то слід віднести їх суми до таких місяців, перерахувати середню відпускну зарплату і доплатити відпускні працівникові.
З правила № 1, яке ми розглянули, є виняток.
Правило № 2 — виняткове. Премії (у тому числі за місяць) та інші заохочувальні виплати, нараховані за певний період (квартал, рік тощо), при розрахунку середньої враховуємо в заробітку місяця їх нарахування і місяців, наступних за ним.
При цьому кількість місяців обліку дорівнюватиме кількості місяців, за які нарахована премія (виплата).
На це звертає увагу Мінекономіки в листі від 21.09.2021 № 4711-06/46416-07.
Тобто нарахована в січні 2021 року премія:
— за грудень 2020 року включається в заробіток 1 місяця (місяця нарахування) — січня 2021 року;
— за січень 2021 року — у заробіток 1 місяця — січня 2021 року;
— за IV квартал 2020 року — у заробіток 3 місяців (місяця нарахування + 2 наступних місяців): січня — березня 2021 року;
— за II півріччя 2020 року — у заробіток 6 місяців (місяця нарахування + 5 наступних місяців): січня — червня 2021 року;
— за 2020 рік — у заробіток 12 місяців (місяця нарахування + 11 наступних місяців): січня — грудня 2021 року.
При цьому не має значення, потрапив місяць нарахування премії (іншої заохочувальної виплати за певний період) до розрахункового періоду чи ні.
Приклад 3. Працівник підприємства йде у відпустку з 25.10.2021. Розрахунковий період: жовтень 2020 року — вересень 2021 року. Щороку на підприємстві нараховують у січні винагороду за підсумками роботи за попередній рік.
У розрахунку середньої зарплати візьме участь (!) частина винагороди за підсумками роботи у 2020 році, яка була нарахована в січні 2021 року і враховується в січні — грудні 2021 року. Яка саме частина? Та, що належить до січня — вересня 2021 року — місяців обліку винагороди, що увійшли до розрахункового періоду.
Проте і жовтень — грудень 2020 року не залишаться без винагороди. До них слід віднести частину винагороди за підсумками роботи у 2019 році, яка була нарахована в січні 2020 року і враховується в січні — грудні 2020 року.
Дивимося рисунок нижче.
Порядок включення до розрахунку винагороди за рік
У якій сумі враховуємо винагороду за підсумками роботи за рік? Її визначаємо розрахунково. Для цього суму премії (заохочувальної виплати за період) (1) ділимо на кількість відпрацьованих робочих днів періоду, за який вона нарахована, і (2) множимо на кількість відпрацьованих робочих днів відповідного місяця, який припадає на розрахунковий період.
Приклад 4. Використовуючи умови прикладу 3, припустимо, що в січні 2021 року працівникові нарахована винагорода за підсумками 2020 року в сумі 30000 грн.
Винагорода за 2020 рік, нарахована в січні 2021 року, враховується в заробітку 12 місяців, починаючи з місяця її нарахування, тобто із січня по грудень 2021 року.
До розрахункового періоду потрапили тільки січень — вересень 2021 року. Тому нам слід визначити суми винагороди, які будуть віднесені до цих місяців.
Припустимо, що у 2020 році, за який нарахована винагорода, працівник фактично відпрацював 210 робочих днів. У січні 2021-го відпрацьовано 19 робочих днів. Тоді до заробітку січня 2021 року винагорода увійде в сумі:
30000 : 210 х 19 = 2714,29 (грн).
Аналогічно визначаємо суми винагороди, які треба буде віднести до заробітку лютого — вересня 2021 року.
Увага! Під перерахунок потрапляють і премії за місяць, якщо вони нараховані в поточному місяці за попередній.
Дивимося приклад.
Приклад 5. Працівник йде в щорічну відпустку з 01.11.2021. У розрахунковому періоді (листопад 2020 року — жовтень 2021 року), а саме в жовтні, йому нарахована премія за вересень 2021 року в сумі 4400 грн. Вересень і жовтень відпрацьовані повністю (22 і 20 робочих днів відповідно).
Премію за вересень 2021 року, яка нарахована в жовтні 2021 року, враховуємо в заробітку жовтня в сумі:
4400 : 22 х 20 = 4000 (грн).
Зверніть увагу: суми нарахованої (4400 грн) премії і тієї, яка братиме участь у розрахунку (4000 грн), не збігаються. Тут помилки немає. А ще це говорить про те, що не можна «забити» на перерахунок і враховувати місячні премії, нараховані в поточному місяці за попередній у фактичній сумі.
Розрахункова сума премії може бути як менше, так і більше фактично нарахованої.
Перерахунок за старим Порядком
Відповідно до попередньої редакції Порядку № 100 при розрахунку середньої зарплати всі виплати, у тому числі й премії, слід було відносити до місяців, ЗА які вони нараховані. Тому якщо надалі (після того як були розраховані виплати із середньої) працівникові нарахують премії за 2 — 12 місяців за місяці, які увійшли до розрахункового періоду, середню треба буде перерахувати.
Наприклад, працівник у червні 2021 року був у відпустці. Розрахунковий період: червень 2020 року — травень 2021 року. Відпускні розраховані і виплачені в червні до початку відпустки. У липні йому нарахована премія за II квартал 2021 року.
Оскільки два з трьох місяців, за які нарахована премія (квітень і травень), увійшли до розрахункового періоду, то таку премію треба було віднести до місяців, за які вона нарахована, перерахувати і доплатити відпускні працівникові. Якщо ви з 12.12.2020 до 04.09.2021 робили такий перерахунок, то ви молодці ☺. Більше нічого за старими періодами перераховувати не треба. А ось якщо «забивали» на перерахунок, хоча й зобов’язані були робити відповідно до роз’яснень Мінекономіки, то протягом трьох місяців після 04.09.2021 слід усе перерахувати і доплатити різницю працівникам (п. 2 постанови КМУ від 01.09.2021 № 917, лист Мінекономіки від 17.09.2021 № 4711-06/45906-07).
В об’єднаній звітності за місяць, в якому провели донарахування працівникам:
— у 4ДФ (ПДФО, ВЗ) зарплатні виплати відображаєте з ознакою доходу «101». Уточненки подавати не треба;
— у Д1 (ЄСВ) відпускні, донараховані працівникам, відображаєте в окремому рядку з кодом 10 у графі 9. У графі 10 — місяць і рік, ЗА який нарахована виплата.
Інші донараховані виплати, які входять до фонду оплати праці, показуєте в загальній сумі зарплати того місяця, в якому вони нараховані.
