Приріст матеріалів не враховано при перерахунку за п. 5.9
Ситуація
На підприємстві після закінчення 11 місяців 2006 року приріст запасів склав 20000 грн., проте ця сума не знайшла свого відображення в декларації за цей звітний період*. У грудні 2006 року товари було реалізовано. Помилку виявлено у квітні 2007 року.
* Діяльність підприємства була прибутковою.
Порушення
Порушено норми
п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до яких приріст запасів на кінець періоду збільшує валові доходи підприємства.
Аналіз ситуації
Як передбачено
п. 5.9 Закону про податок на прибуток, платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до складу валових витрат.Підприємство не включило приріст балансової вартості товарів у розмірі 20000 грн. до валових доходів, тим самим занизивши об’єкт оподаткування та
недоплативши до бюджету 5000 грн. (20000 х 25 % = 5000 грн.) за 11 місяців 2006 року.У грудні 2006 року товари було реалізовано. Тому підприємство в декларації з податку на прибуток за 2006 рік зазначило
правильну суму податку, адже неврахованого приросту вже немає. Отже, у рядку 14 декларації з податку на прибуток за 11 місяців підприємство зазначило занижену на 5000 грн. суму податку, а за результатами річної декларації воно цю суму сплатило. Інакше кажучи, суму податку на прибуток було перерозподілено між звітними періодами, що не призвело за підсумками року до недоплати.
Виправлення помилки
Виправити самостійно знайдені помилки можна відповідно до
п. 5.1, п. 17.2 Закону України про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) і п. 2.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143:— у
поточній декларації з податку на прибуток. У ній буде відображено тільки величину штрафу (у рядку 22, на суму 250 грн. (5000 грн. х 0,05)) без суми недоплати в рядку 02.2. Це пов’язано з тією особливістю помилки, через яку недоплата, що виникла в результаті, проіснувала 1 місяць і була погашена після подання декларації за рік. Зауважимо, що разом з декларацією до місцевої ДПІ необхідно надати лист, що пояснює нарахування штрафу;— шляхом подання уточнюючого розрахунку. Якщо вдатися до цього варіанта і показати суму недоплати в рядку 1 (+20000), штраф у рядку 8 (250) УР до
декларації за 11 місяців, то треба подавати ще й УР до декларації за рік. У рядку 1 другого УР необхідно показати суму 20000 грн. зі знаком «-», інакше буде завищено податкові зобов’язання, адже, як ми зазначали, за підсумками року недоплата «зникла».Разом з тим таке виправлення через два уточнюючі розрахунки виглядає некоректно, тому найзручнішим буде виправлення такої помилки в
поточній декларації.У цій ситуації діяльність підприємства
була прибутковою і за 11 місяців, і за рік. У тому разі, якщо діяльність за 11 місяців була прибутковою, а за підсумками року — збитковою, УР до декларації за 11 місяців буде заповнено так:у рядку
1 — сума + 20000 грн.;у рядку
7 — сума недоплати + 5000 грн.;у рядку
8 — сума штрафу 250 грн.При цьому суму недоплати (5000 грн.) і штраф (250 грн.) доведеться сплатити до надання УР (
п. 17.2 Закону України № 2181). Надалі цю суму слід відобразити в рядку 16 декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО
