Навчання працівника
Підприємство оплатило навчання працівника у вищому навчальному закладі. Працівник припинив трудові відносини з цим підприємством наступного після завершення навчання року. Чи утримується в цьому випадку податок з доходів фізичних осіб?
(м. Житомир)
Відповідно до
п.п. 4.3.20 Закону № 889 не включається до складу загального оподатковуваного доходу платника податку сума, сплачена роботодавцем на користь навчальних закладів у рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податків — найманої особи за профілем діяльності або загальними виробничими потребами такого роботодавця, але не вища за розмір суми, визначеної п.п. 6.5.1 Закону № 889 (у 2007 р. — 740 грн.), з розрахунку на кожний повний чи непов-ний місяць підготовки або перепідготовки такої найманої особи.
Якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом такого навчання або до закінчення другого календарного року від року, в якому завершується таке навчання
, то сума, сплачена в рахунок компенсації вартості такого навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такому працівнику протягом року, на який припадає звільнення, і підлягає оподаткуванню в загальному порядку.У зв’язку з тим, що в цьому разі працівник звільняється вже наступного після завершення навчання року, сума оплати підприємством такого навчання включається до загального оподатковуваного доходу працівника.
При оподаткуванні суми, сплаченої роботодавцем за навчання працівника, у разі звільнення працівника слід мати на увазі, що податок з доходів фізичних осіб із суми перевищення граничного розміру доходу, було утримано та перераховано в момент перерахування грошових коштів вищому навчальному закладу. Не оподатковувалася тільки сума, яка не перевищує граничного розміру доходу, визначеного в
п.п. 6.5.1 Закону № 889.На нашу думку, щоб уникнути подвійного оподаткування доходу у вигляді оплати підприємством вартості навчання, у разі звільнення працівника до додаткового блага, наданого йому роботодавцем, слід прирівнювати тільки неоподатковувану частину такого доходу, тобто
суму, рівну граничному розміру доходу, яка розраховується окремо для кожного звітного податкового року, з розрахунку на кожний повний чи неповний місяць підготовки або перепідготовки такого працівника. Нагадаємо, що граничний розмір доходу у 2004 році становив 540 грн., у 2005 році — 630 грн., у 2006 році — 680 грн. У 2007 році цей показник дорівнює 740 грн.Оскільки сума оплати підприємством вартості навчання є «чистим» доходом працівника, при визначенні об’єкта оподаткування відповідно до
п. 3.4 Закону № 889 суму такого доходу необхідно помножити на «натуральний» коефіцієнт(у 2007 р. — 1,176471).
Дохід працівника у вигляді суми, сплаченої роботодавцем за його навчання, підлягає відображенню в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ того кварталу, в якому працівник звільняється, під
ознакою доходу «09».Що стосується внесків до фондів соціального страхування, то на дохід працівника у вигляді суми оплати підприємством його навчання вони не нараховуються і з нього не утримуються, оскільки така виплата не включається до фонду оплати праці
(
Приклад.
У вересні 2006 року підприємство оплатило навчання працівника у вересні — грудні 2006 року, у січні 2007 року — навчання в січні — червні 2007 року. Сума, сплачена підприємством за навчання працівника в 2006 — 2007 році, склала 7000 грн. (700 грн. за кожний місяць навчання). У серпні 2007 року працівник звільняється.Сума оплати за навчання працівника, сплачена підприємством за вересень — січень 2006 року, з розрахунку на місяць навчання перевищила граничний розмір доходу, що діяв у 2006 році (680 грн.). Сума перевищення склала:
(700 грн. - 680 грн.) х 4 = 80 грн.
Із зазначеної суми з урахуванням «натурального» коефіцієнта (у 2006 р. — 1,149425) було сплачено податок з доходів фізичних осіб:
80 грн. х 1,149425 х 13 % = 11,95 грн.
Сума оплати за навчання працівника, сплачена підприємством за січень — червень 2007 року, з розрахунку на місяць навчання не перевищила граничного розміру доходу, що діє у 2007 році (740 грн.), тому при перерахуванні грошових коштів не обкладалася податком з доходів фізичних осіб.
Отже, при звільненні працівника до його оподатковуваного доходу буде включено суму, сплачену підприємством за навчання в такому розмірі:
680 грн. х 4 + 700 грн. х 6 = 6920 грн.
Визначаємо об’єкт оподаткування: 6920 грн. х 1,176471 = 8141,18 (грн.)
Податок з доходів фізичних осіб, який підлягає утриманню із суми додаткового блага: 8141,18 грн. х 15 % = 1221,18 грн.
Бухгалтерський облік операцій щодо включення до оподатковуваного доходу працівника у разі його звільнення суми за навчання, сплаченої підприємством, наведемо в таблиці.
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Донараховано дохід працівника на суму податку з доходів | 949 | 685 | 1221,18 |
| 2 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 685 | 641/ПДФО | 1221,18 |
| 3 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 1221,18 |
Відповідно до
п.п. 8.1.2 Закону № 889 податок з доходів фізичних осіб підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу. На нашу думку, днем виплати доходу працівника в цьому випадку слід вважати день звільнення працівника. Тому саме цього дня потрібно перерахувати податок з доходів, утриманий із суми додаткового блага.Звертаємо увагу, що норма абзацу другого
п.п. 4.3.20 Закону № 889 не поширюється на ситуацію, коли в договорі між підприємством і працівником передбачено обов’язок працівника відшкодувати вартість навчання в разі звільнення. Отже, сума, сплачена підприємством за навчання працівника, але відшкодована ним підприємству при звільненні, не включається до оподатковуваного доходу працівника.Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
