Коли слід подавати заяву про відмову від застосування податкової соціальної пільги
Плануємо прийняти на роботу працівника, якого зареєстровано приватним підприємцем, і студента інституту з денною формою навчання. Чи треба вимагати від них подання заяви про відмову від застосування податкової соціальної пільги за встановленою законодавством формою?
(м. Харків)
Відповідно до
п.п. «е» і абзацу дев’ятого п.п. 6.3.3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889) податкова соціальна пільга (далі — ПСП) не може застосовуватися ні до доходів самозайнятої особи у вигляді заробітної плати, ні до її доходів від підприємницької діяльності.До самозайнятих осіб, зокрема, належить також платник податку, який є суб’єктом підприємницької діяльності (
п. 1.19 Закону № 889). При цьому не має значення результат здійснення підприємницької діяльності (прибуток, збиток). Важливий факт реєстрації фізичної особи як суб’єкта підприємницької діяльності (див. листи ДПАУ від 21.05.2007 р. № 6194/5/17-0716 і від 24.09.2004 р. № 8461/6/17-3116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 96).Отже, платник податків, зареєстрований як приватний підприємець, при працевлаштуванні
не може претендувати на застосування ПСП до заробітної плати, яку він буде одержувати.Щодо працівників - студентів, то відповідно до
п.п. «б» п.п. 6.3.3 Закону № 889 ПСП не може застосовуватися до заробітної плати студента, якщо він одержує стипендію, яка виплачується з бюджету.Якщо ж працівник - студент не одержує стипендії з бюджету і його дохід у вигляді заробітної плати не перевищує граничного розміру доходу
(у 2007 році — 740 грн.), то він може претендувати на підвищений розмір ПСП (300 грн.) на підставі
У загальному випадку ПСП починає застосовуватися до заробітної плати
з дня отримання роботодавцем від працівника заяви про застосування ПСП (п.п. 6.3.2 Закону № 889, п. 4 Порядку подання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035 (далі — Порядок № 2035)). До моменту отримання зазначеної заяви ПСП не застосовується навіть у тому випадку, коли працівник має право на її застосування.Отже, при прийнятті на роботу працівникам, які не мають права на застосування ПСП, зокрема, підприємцям та студентам, які одержують стипендію з бюджету, достатньо
не подавати заяви про застосування ПСП.Слід зазначити, що можлива й інша ситуація:
умови, при настанні яких Законом № 889 заборонено застосовувати ПСП, виникають не до працевлаштування на підприємство, а під час трудової діяльності працівника. Припустимо, працівник підприємства, який при працевлаштуванні подавав заяву про застосування ПСП, на підставі якої до його заробітної плати законно застосовується ПСП, зареєструвався приватним підприємцем або ж працівник у процесі трудової діяльності вступає до інституту і одержує стипендію з бюджету.За таких обставин він втрачає право на застосування ПСП до заробітної плати. Зауважимо, що
Закон № 889 не зобов’язує платника податків у цих ситуаціях подавати заяву про відмову від застосування ПСП.Разом з тим згідно з
п.п. 6.3.4 Закону № 889 відповідальність за порушення норм п.п. 6.3.3 того ж Закону лежить на самому працівнику: платник податків втрачає право на отримання ПСП за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, в якому було таке порушення, і закінчуючи місяцем, в якому право на застосування ПСП поновлюється. Відновити право на застосування ПСП платник податків може, подавши заяву про відмову від ПСП роботодавцю, на підставі якої роботодавець розраховує і утримує відповідну суму недоплати податку з доходів та штраф у розмірі 100 відсотків суми такої недоплати. Отже, у цій ситуації, на нашу думку, в інтересах самих платників податків своєчасно подати роботодавцю заяву про відмову від застосування ПСП.Ольга Маханько, Катерина Скрипкіна,
економісти-аналітики
