Оподаткування одноразового заохочення працівників, які не хворіли
У колективному договорі підприємства в розділі V «Формування, регулювання та захист заробітної плати» передбачено виділення одноразового заохочення працівникам, які не хворіли протягом року, у розмірі 0,5 окладу.
Як оподатковується ця виплата і чи включається вона до валових витрат підприємства?
(м. Алушта)
Згідно з
п. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5, одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці, включаються до фонду оплати праці. Одноразове заохочення працівників, які не хворіли протягом року, обкладається податком з доходів фізичних осіб, оскільки ця виплата включається до поняття «заробітна плата» для цілей Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.У зв’язку з цим зазначена виплата обкладається всіма внесками до соціальних фондів.
Оскільки ця виплата включається до фонду оплати праці та провадиться на підставі колективного договору, то її сума включається до валових витрат підприємства на підставі
п.п. 5.6.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Приклад
. Працівникам підприємства, які не хворіли протягом 2006 року, на підставі колективного договору, а також наказу керівника підприємства виплачується одноразове заохочення в розмірі 50 % окладу, який діяв на 01.01.2007 р. Припустимо, що оклад касира Іванченко І. І., яка не хворіла протягом 2006 року, на 01.01.2007 р. становив 500 грн. Ця працівниця має право на соціальну податкову пільгу в розмірі 200 грн. Сума одноразового заохочення склала 250 грн. При цьому зауважимо: оскільки загальна сума зарплати складе 750 грн. (500 + 250), що більше суми граничної зарплати, до якої застосовується податкова соціальна пільга, то в місяці нарахування одноразового заохочення зазначена працівниця не матиме права на податкову соціальну пільгу.Порядок нарахування і виплати зарплати та одноразового заохочення наведемо в таблиці.
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано зарплату | 92 | 661 | 500,00 |
| 2 | Нараховано одноразове заохочення | 92 | 661 | 250,00 |
| 3 | Нараховано внески до соціальних фондів (33,2 %, 1,5 %, 1,3 %, 1,16 % — умовно) | 92 | 65 | 278,70 |
| 4 | Утримано внесок до Пенсійного фонду (561 х 0,005 + (750 - 561) х 0,02) | 661 | 651 | 6,59 |
| 5 | Утримано внесок до Фонду з тимчасової втрати працездатності (750 х 0,01) | 661 | 652 | 7,50 |
| 6 | Утримано внесок до Фонду з безробіття (750 х 0,005) | 661 | 653 | 3,75 |
| 7 | Утримано податок з доходів фізичних осіб ((750 - 6,59 - 7,50 - 3,75) х 0,15) | 661 | 641/ПДФО | 109,82 |
| 8 | Перераховано внески до соцфондів | 65 | 311 | 296,54 |
| 9 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 109,82 |
| 10 | Виплачено зарплату та одноразове заохочення | 661 | 301 | 622,34 |
Тетяна Онищенко, економіст-аналітик
