Чи потрібна уцінка при продажу товару за ціною нижчою ніж ціна придбання
У березні 2007 року підприємство, що займається торгівлею продуктами харчування, закупило партію товару — 2000 одиниць за ціною 6 грн. (у тому числі ПДВ — 1 грн.) за одиницю. Націнка на товар складає 16 %. У травні 2007 року у зв’язку з тим, що закінчується строк придатності товару цієї партії, а він так і залишився не затребуваним покупцем, керівництво підприємства для швидшої його реалізації прийняло рішення понизити ціну до 4,5 грн. (у тому числі ПДВ — 0,75 грн.) за одиницю. Чи вимагає продаж товару за ціною нижчою ніж ціна придбання попередньої уцінки товару? Як визначити звичайну ціну такого товару?
(м. Харків)
Спершу розглянемо, як продаж товару за ціною нижчою ніж ціна придбання вплине на
податковий облік підприємства. Так, у загальному випадку валовий дохід згідно з п.п. 4.1.1 Закону про податок на прибуток визначатиметься виходячи з доходу, фактично отриманого від продажу такого товару. Проте якщо такий товар буде реалізовано пов’язаним особам, пільговикам, неплатникам податку на прибуток (що досить часте явище для торговельного підприємства), валовий дохід має формуватися виходячи з договірних цін, але не нижче звичайних, що діють на дату продажу таких товарів (пп. 7.4.1 і 7.4.3 Закону про податок на прибуток). Крім того, незалежно від того, продають товари пов’язаній або непов’язаній особі, фізичній або юридичній, на звичайні ціни слід орієнтуватися і при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ, якщо звичайна ціна товару перевищує договірну вартість товару більше ніж на 20 % (п. 4.1 Закону про ПДВ).Отже, при реалізації товару за ціною нижчою ніж ціна придбання все залежатиме від звичайної ціни, яка може бути як вище, так і нижче купівельної вартості товару, що реалізується.
Щоб довести, що низька ціна продажу, за якою реалізується товар, і є звичайною, підприємство може скористатися нормами
пп. 1.20.2 і 1.20.3 Закону про податок на прибуток, застосувавши знижки або зробивши оголошення про уцінку. Адже п.п. 1.20.2 Закону про податок на прибуток містить норму, що дозволяє обґрунтувати низьку продажну ціну зниженням споживчого попиту, втратою товарами якості або інших властивостей, закінченням строку зберігання товару. Наказ або положення про встановлену знижку, або оголошення із зазначенням низької ціни продажу і буде підставою вважати звичайною низьку ціну продажу товару.Згідно з
п. 24 П(С)БО 9 запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок: або за первісною вартістю, або за чистою вартістю реалізації. Якщо на дату балансу ціна запасів знизилася або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду, то вони відображаються за чистою вартістю реалізації (п. 25 П(С)БО 9). Зменшення первісної вартості до чистої вартості реалізації здійснюється шляхом проведення уцінки. При цьому сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації (тобто сума уцінки), списується на витрати звітного періоду (на субрахунок 946 «Втрати від знецінення запасів»).Причому зверніть увагу: якщо вже протягом звітного періоду відомо, що чиста вартість реалізації менше первісної вартості, то уцінку можна проводити на дату, коли цей факт став відомий бухгалтеру.
Правила проведення уцінки регламентовано
Положенням про уцінку. Для виявлення товарів, які підлягають уцінці, керівник підприємства затверджує комісію, до складу якої, як правило, входять представник бухгалтерії, товарознавець, економіст з цін, технолог та інші фахівці підприємства. Уцінка товарів оформляється описом-актом уцінки, який затверджується керівником підприємства (п. 13 Положення про уцінку).Проведена уцінка буде додатковим обґрунтуванням «звичайності» низької ціни продажу товару
.А тепер розглянемо бухгалтерський та податковий облік продажу товару за ціною нижчою ніж ціна придбання.
Таблиця
Продаж товару за ціною нижчою ніж ціна придбання
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Якщо облік товару ведеться за цінами придбання | ||||||
| 1 | Отримано товар від постачальника | 281 | 631 | 10000 | — | 10000 |
| 2 | Відображено податковий кредит | 641 | 631 | 2000 | — | — |
| 3 | Перераховано грошові кошти | 631 | 311 | 12000 | — | — |
| 4 | Проведено уцінку товару | 946 | 281 | 2500 | — | — * |
| 5 | Відвантажено товар покупцю | 361 | 702 | 9000 | 7500 | — |
| 6 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 1500 | — | — |
| 7 | Списано собівартість товару | 902 | 281 | 7500 | — | — |
| 8 | Отримано грошові кошти | 311 | 361 | 9000 | — | — |
| 9 | Відображено фінансовий результат | 702 | 791 | 7500 | — | — |
| 791 | 946 | 2500 | — | — | ||
| 902 | 7500 | — | — | |||
| Якщо облік товарів ведеться за цінами продажу (роздрібна торгівля) | ||||||
| 1 | Отримано товар від постачальника | 281 | 631 | 10000 | — | 10000 |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 2000 | — | — |
| 3 | Перераховано грошові кошти за товар | 631 | 311 | 12000 | — | — |
| 4 | Передано товар у роздріб | 282 | 281 | 10000 | — | — |
| 5 | Відображено суму торгової націнки | 282 | 285 | 1600 | — | — |
| 6 | Проведено уцінку товару *: | |||||
| — за рахунок списання торгової націнки ** | 285 | 282 | 1600 | — | — | |
| — за рахунок зниження первісної вартості | 946 | 282 | 2500 | — | — | |
| 7 | Проведено реалізацію товару | 301 | 702 | 9000 | 7500 | — |
| 8 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 1500 | — | — |
| 9 | Списано собівартість товару | 902 | 282 | 7500 | — | — |
| 10 | Відображено фінансовий результат | 702 | 791 | 7500 | — | — |
| 791 | 946 | 2500 | — | — | ||
| 902 | 7500 | — | — | |||
| * У податковому обліку уцінка запасів, проведена згідно з правилами бухгалтерського обліку, не змінює балансову вартість запасів для цілей перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток. | ||||||
| ** Таку операцію підприємство роздрібної торгівлі може відобразити і методом «червоне сторно» — Дт 282 — Кт 285. | ||||||
Наталія Дзюба, економіст-аналітик
