Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Пошта редакції. Чи потрібна уцінка при продажу товару за ціною нижче ніж ціна придбання

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Червень, 2007/№ 48
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Чи потрібна уцінка при продажу товару за ціною нижчою ніж ціна придбання

 

У березні 2007 року підприємство, що займається торгівлею продуктами харчування, закупило партію товару — 2000 одиниць за ціною 6 грн. (у тому числі ПДВ — 1 грн.) за одиницю. Націнка на товар складає 16 %. У травні 2007 року у зв’язку з тим, що закінчується строк придатності товару цієї партії, а він так і залишився не затребуваним покупцем, керівництво підприємства для швидшої його реалізації прийняло рішення понизити ціну до 4,5 грн. (у тому числі ПДВ — 0,75 грн.) за одиницю. Чи вимагає продаж товару за ціною нижчою ніж ціна придбання попередньої уцінки товару? Як визначити звичайну ціну такого товару?

(м. Харків)

 

Спершу розглянемо, як продаж товару за ціною нижчою ніж ціна придбання вплине на

податковий облік підприємства. Так, у загальному випадку валовий дохід згідно з п.п. 4.1.1 Закону про податок на прибуток визначатиметься виходячи з доходу, фактично отриманого від продажу такого товару. Проте якщо такий товар буде реалізовано пов’язаним особам, пільговикам, неплатникам податку на прибуток (що досить часте явище для торговельного підприємства), валовий дохід має формуватися виходячи з договірних цін, але не нижче звичайних, що діють на дату продажу таких товарів (пп. 7.4.1 і 7.4.3 Закону про податок на прибуток). Крім того, незалежно від того, продають товари пов’язаній або непов’язаній особі, фізичній або юридичній, на звичайні ціни слід орієнтуватися і при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ, якщо звичайна ціна товару перевищує договірну вартість товару більше ніж на 20 % (п. 4.1 Закону про ПДВ).

Отже, при реалізації товару за ціною нижчою ніж ціна придбання все залежатиме від звичайної ціни, яка може бути як вище, так і нижче купівельної вартості товару, що реалізується.

Щоб довести, що низька ціна продажу, за якою реалізується товар, і є звичайною, підприємство може скористатися нормами

пп. 1.20.2 і 1.20.3 Закону про податок на прибуток, застосувавши знижки або зробивши оголошення про уцінку. Адже п.п. 1.20.2 Закону про податок на прибуток містить норму, що дозволяє обґрунтувати низьку продажну ціну зниженням споживчого попиту, втратою товарами якості або інших властивостей, закінченням строку зберігання товару. Наказ або положення про встановлену знижку, або оголошення із зазначенням низької ціни продажу і буде підставою вважати звичайною низьку ціну продажу товару.

Згідно з

п. 24 П(С)БО 9 запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок: або за первісною вартістю, або за чистою вартістю реалізації. Якщо на дату балансу ціна запасів знизилася або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду, то вони відображаються за чистою вартістю реалізації (п. 25 П(С)БО 9). Зменшення первісної вартості до чистої вартості реалізації здійснюється шляхом проведення уцінки. При цьому сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації (тобто сума уцінки), списується на витрати звітного періоду (на субрахунок 946 «Втрати від знецінення запасів»).

Причому зверніть увагу: якщо вже протягом звітного періоду відомо, що чиста вартість реалізації менше первісної вартості, то уцінку можна проводити на дату, коли цей факт став відомий бухгалтеру.

Правила проведення уцінки регламентовано

Положенням про уцінку. Для виявлення товарів, які підлягають уцінці, керівник підприємства затверджує комісію, до складу якої, як правило, входять представник бухгалтерії, товарознавець, економіст з цін, технолог та інші фахівці підприємства. Уцінка товарів оформляється описом-актом уцінки, який затверджується керівником підприємства (п. 13 Положення про уцінку).

Проведена уцінка буде додатковим обґрунтуванням «звичайності» низької ціни продажу товару

.

А тепер розглянемо бухгалтерський та податковий облік продажу товару за ціною нижчою ніж ціна придбання.

 

Таблиця

Продаж товару за ціною нижчою ніж ціна придбання

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

Якщо облік товару ведеться за цінами придбання
(оптова торгівля)

1

Отримано товар від постачальника

281

631

10000

10000

2

Відображено податковий кредит
з ПДВ

641

631

2000

3

Перераховано грошові кошти
за товар

631

311

12000

4

Проведено уцінку товару

946

281

2500

— *

5

Відвантажено товар покупцю

361

702

9000

7500

6

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

702

641

1500

7

Списано собівартість товару

902

281

7500

8

Отримано грошові кошти

311

361

9000

9

Відображено фінансовий результат

702

791

7500

791

946

2500

902

7500

Якщо облік товарів ведеться за цінами продажу (роздрібна торгівля)

1

Отримано товар від постачальника

281

631

10000

10000

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

641

631

2000

3

Перераховано грошові кошти за товар

631

311

12000

4

Передано товар у роздріб

282

281

10000

5

Відображено суму торгової націнки
на товар

282

285

1600

6

Проведено уцінку товару *:

— за рахунок списання торгової націнки **

285

282

1600

— за рахунок зниження первісної вартості

946

282

2500

7

Проведено реалізацію товару

301

702

9000

7500

8

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

702

641

1500

9

Списано собівартість товару

902

282

7500

10

Відображено фінансовий результат

702

791

7500

791

946

2500

902

7500

* У податковому обліку уцінка запасів, проведена згідно з правилами бухгалтерського обліку, не змінює балансову вартість запасів для цілей перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток.

** Таку операцію підприємство роздрібної торгівлі може відобразити і методом «червоне сторно» — Дт 282 — Кт 285.

 

Наталія Дзюба, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно