Розподілення вхідного ПДВ та звичайні ціни
Підприємство придбало товари, які планується використовувати як в оподатковуваних, так і у звільнених від оподаткування операціях. Частину суми сплаченого ПДВ, яка відповідає частці використання таких товарів в оподатковуваних операціях, включено до складу податкового кредиту, решту — до валових витрат підприємства. Чи необхідно в цьому випадку орієнтуватися на звичайні ціни?
(м. Харків)
Як передбачено
п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ, у разі якщо товари частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, то до суми податкового кредиту включається та частина сплаченого податку, яка відповідає частині використання таких товарів в оподатковуваних операціях. Інша частина сплаченого ПДВ включається до валових витрат відповідно до третього абзацу п.п. 5.3.3 Закону про податок на прибуток. При цьому має дотримуватися умова: товари необхідно використовувати в господарській діяльності підприємства.Незважаючи на те що в
п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ згадки про звичайні ціни немає, орієнтуватися на них при відображенні податкового кредиту потрібно. А от щодо валових витрат, то в загальному випадку до них звичайноцінове обмеження відповідно до Закону про податок на прибуток не застосовується.Інакше кажучи, придбаваючи партію товару, який лише частково використовується в оподатковуваних операціях, за цінами вищими за звичайні,
підприємству необхідно визначити суму ПДВ, яка потрапить:—
до податкового кредиту (є добутком суми ПДВ у межах звичайних цін та частки оподатковуваних операцій);—
до валових витрат (визначається як різниця між сумою сплаченого ПДВ та сумою податкового кредиту).Приклад
. Підприємство придбало партію товару за ціною 3600 грн., у тому числі ПДВ — 600 грн., разом з тим звичайна ціна на ці товари дорівнює 2700 грн., у тому числі ПДВ — 450 грн. Необхідно відобразити зазначені операції в обліку підприємства.Для наочності наведемо дані у вигляді таблиці.
| Ціна | Сума | Частка оподатковуваних операцій | Включається | |
| до податкового кредиту | до валових витрат | |||
| Договірна | 3000 + 600 = 3600 | 70 % | 315 (450 х 70 %) | 3285 (3000 + (600 - 315)) |
| Звичайна | 2250 + 450 = 2700 | |||
Придбання матеріалів в обліку підприємства
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | ||
| Відображено оприбуткування товару від постачальника | 281 | 631 | 3000 | — | 3000 |
| Збільшено вартість матеріалів, які не використовуються в оподатковуваних операціях, на суму ПДВ | 281 | 631 | 285* | — | 285 |
| * Сума непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству, збільшує первісну вартість матеріалів (п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»). | |||||
| Відображено суму податкового кредиту, що припадає на частину матеріалів, які використовуються в оподатковуваних операціях | 641 | 631 | 315 | — | — |
Марина Ковенко, економіст-аналітик
