Зниження зобов’язання з податку на прибуток до кінця року не рятує від штрафу за помилки
Ситуація
Підприємство у квітні 2007 року виявило помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за півріччя 2006 року: занижено валові доходи від продажу товарів на 3000 грн. У
помилковій декларації за півріччя відображено податкові зобов’язання в розмірі 1000 грн. Разом з тим в декларації за 2006 рік сума нарахованого податку на прибуток склала 500 грн.
Порушення
Порушено
п.п. 4.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, згідно з яким до валового доходу включається дохід від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, які не мають статусу юридичної особи.
Аналіз ситуації
Заниження підприємством суми валових доходів за півріччя 2006 року на 3000 грн. призвело до заниження:
— об’єкта оподаткування (ряд. 8 декларації) на 3000 грн.;
— податкового зобов’язання звітного періоду (ряд. 14 декларації) на 750 грн.
Разом з тим за підсумками року нарахована сума податку (500 грн.) була
менше податку, розрахованого з помилкою за півріччя 2006 року (1000 грн.). Незважаючи на це, підприємство має сплатити недоплату та штраф у розмірі 5 %, оскільки помилка спричинила недоплату податку за півріччя 2006 року (п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, далі — Закон № 2181).
Виправлення помилки
Згідно з
п. 2.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, відповідно до п. 5.1, п. 17.2 Закону № 2181 самостійно виправити помилку в декларації з податку на прибуток можна двома способами:— у
декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року. Тоді в рядку 02.2 відображається сума неврахованих валових доходів у розмірі 3000 грн. зі знаком «+», а в рядку 22 сума штрафу в розмірі 5 % від суми занижених податкових зобов’язань (38 грн.).— через
уточнюючий розрахунок до декларації за півріччя 2006 року.При цьому в першому підрядку рядка
1 УР зазначається код рядка декларації, що виправляється «01.1», під нею — сума 3000 грн. зі знаком «+», у рядку 7 — сума недоплати (750 грн.), що розраховується як різниця рядків 7.2 і 7.1 (1750 - 1000), у рядку 8 — сума штрафу (38 грн.).На наш погляд, у цьому випадку найбезпечнішим буде виправлення помилки через уточнюючий розрахунок, оскільки це не призведе до згортання помилок різних періодів, що можливо у разі виправлення помилки через поточну декларацію.
Після виправлення помилки через УР, заповнюючи декларацію за І квартал 2007 року, не варто забувати про рядок
16 «Сума надмірну сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)», його необхідно збільшити на 750 грн.Щодо
перерахування суми недоплати та штрафу до бюджету, то це залежатиме від того, чи існує у підприємства переплата з податку на прибуток, чи ні.Якщо
переплата існує, то сплачувати недоплату з податку на прибуток та штраф не потрібно. У цьому відношенні інтерес викликає лист ДПАУ від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317, в якому зазначено таке: «...у рахунок сплати донарахованої суми податку і штрафу автоматично зараховується будь-яка сума переплати, незалежно від дати та причини її виникнення, яка ураховується на особовому рахунку платника на дату подання уточненої декларації...». Отже, «погасити» недоплату податку на прибуток та штраф можна за рахунок переплати. Для цього не зайвим буде подати до місцевої ДПІ заяву про проведення заліку, особливо якщо помилка виправляється через УР, оскільки податківці вимагають погашення податкових зобов’язань до його подання.Якщо переплати з податку на прибуток немає (або її недостатньо), то підприємству нічого не залишається, як перерахувати до бюджету суму недоплати та штраф.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
