Забули включити до бази для єдиного податку суму ПДВ
Ситуація
У січні 2007 року підприємство, що перебуває на спрощеній системі оподаткування за ставкою 6 %, отримало на розрахунковий рахунок оплату за відвантажену партію товару в розмірі 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). До бази обкладення єдиним податком підприємство включило суму без урахування ПДВ — 10000 грн. Помилку виявлено у травні 2007 року.
Порушення
Порушено норми
ст. 1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727 (далі — Указ № 727), згідно з яким базою обкладення єдиним податком є сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) до каси після здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Аналіз ситуації
Відповідно до
ст. 3 Указу № 727 суб’єкт підприємницької діяльності — юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно вибирає одну зі ставок єдиного податку:— 6 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
без урахування акцизного збору в разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР;— 10 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
за винятком акцизного збору в разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.Як випливає зі
ст. 1 Указу № 727 виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на поточний рахунок та/або до каси за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).Отже, при сплаті єдиного податку за ставкою 6 % чи 10 % сума єдиного податку обчислюється виходячи з усієї суми, що надійшла на банківський рахунок та/або до каси підприємства від реалізації товарів (робіт, послуг) тільки без урахування акцизного збору.
Зменшення виручки від реалізації на суму ПДВ
Указом № 727 не передбачено. На це неодноразово вказували податківці, про що свідчить низка консультацій, опублікованих у «Віснику податкової служби України», 2002, № 34; 2003, № 20, 25, 44; 2004, № 17; 2005, № 35 (365), с. 25. Про те, що з фактично отриманих сум не слід виділяти суми ПДВ, зазначено і в листі ДПАУ від 18.07.2006 р. № 3877/Р/17-0415.Отже, допущена помилка призвела до заниження виручки на суму 2000 грн. і як наслідок — до недоплати податку до бюджету.
Виправлення помилки
Виправлення самостійно виявлених помилок у Розрахунку сплати єдиного
податку здійснюється відповідно до п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III та п. 13 Порядку складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою, затвердженого наказом ДПАУ від 28.02.2003 р. № 98 (далі — Порядок № 98) .Згідно з цими документами виправити помилку, виявлену в Розрахунку сплати єдиного
податку за І квартал 2007 року, можна одним з таких способів:— шляхом подання
Уточнюючого розрахунку за формою згідно з додатком до Порядку № 98. При цьому в рядку 1 такого Уточнюючого розрахунку слід зазначити суму 2000 зі знаком «+», у рядку 2 — 120 грн. зі знаком «+», у рядку 3 проставляється прокреслення, у рядку 4 — 120 грн. зі знаком «+», у рядку 5 зазначається сума 5 % штрафу — 6 грн. Суму штрафу та заниженого податкового зобов’язання має бути перераховано до бюджету до подання до органів ДПАУ Уточнюючого розрахунку;— у
Розрахунку сплати єдиного податку, форму якого затверджено наказом ДПАУ від 28.02.2003 р. № 98 за ІІ квартал 2007 року. При цьому разом з показниками за цей період заповнюється рядок 7 цього Розрахунку, в якому слід зазначити суму заниження — 120 грн. зі знаком «+» і в рядку 9 суму 5 % штрафу — 6 грн.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Наталія Дзюба
