Особливості продажу об’єктів невиробничих фондів
У 2005 році підприємство придбало об’єкт невиробничих фондів за 2400,00 грн. (з ПДВ). У 2007 році було прийнято рішення про його продаж за цією ж вартістю. В якому обсязі виникнуть валові доходи, валові витрати, податкові зобов’язання та податковий кредит з ПДВ?
(м. Харків)
Спершу слід зауважити, що в
момент купівлі невиробничих фондів не виникатимуть ні валові витрати, ні право на нарахування податкового кредиту. Також при цьому не збільшуватиметься і балансова вартість будь-якої з груп ОФ. Згідно з п.п. 8.1.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) бухгалтерський облік щодо таких активів ведеться окремо від податкового, причому в податковому обліку невиробничі фонди не підлягають амортизації.Водночас у
Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92 (далі — П(С)БО 7) немає відмінностей між бухгалтерським обліком об’єктів невиробничих та основних фондів, хоча і є одна важлива особливість при оприбуткуванні об’єктів основних засобів невиробничого призначення. Так, згідно з п. 8 П(С)БО 7 до первісної вартості основних засобів включається сума непрямих податків, сплачена у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів, якщо така сума не відшкодовується підприємству.Щодо продажу,
то п.п. 8.1.4 Закону про податок на прибуток установлює особливий порядок обліку продажу невиробничих фондів, який полягає в тому, що до валових доходів платника податку включаються доходи, отримані (нараховані) від продажу, а до валових витрат — сума витрат, пов’язаних з придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без урахування зносу) та їх поліпшенням.Відносно ПДВ при здійсненні операції з продажу невиробничих фондів не діють жодні спеціальні норми
Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ). Отже, податкові зобов’язання виникають у загальному порядку за правилом першої події, а база оподаткування визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами або за звичайною ціною у разі її перевищення над договірною ціною більше ніж на 20% (п. 4.1 Закону про ПДВ).Оскільки операція з продажу об’єкта невиробничих фондів має за мету отримання доходу (тобто пов’язана з господарською діяльністю), то
на дату поставки виникатиме право на податковий кредит у частині суми податку на додану вартість, що припадає на частину недоамортизованої балансової вартості такого об’єкта (див. лист ДПАУ від 14.12.2004 р. № 626/4/15-2410 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 5). А оскільки в податковому обліку такий об’єкт невиробничих фондів до моменту продажу амортизації не підлягав, то при його продажу до податкового кредиту включається вся сума вхідного ПДВ.У бухгалтерському та податковому обліку придбання і подальший продаж об’єкта невиробничих фондів буде відображено так:
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський | Сума, грн. | Податковий | ||
| Д-т | К-т | ВД | ВР | |||
| Придбання | ||||||
| 1 | Перераховано постачальнику грошові кошти за об’єкт невиробничих фондів | 371 | 311 | 2400 | — | — |
| 2 | Отримано об’єкт невиробничих фондів від постачальника | 152 | 631 | 2400 | — | — |
| 3 | Відображено залік заборгованості | 631 | 371 | 2400 | — | — |
| 4 | Відображено введення в експлуатацію об’єкта невиробничих фондів | 10 | 152 | 2400 | — | — |
| Продаж | ||||||
| 5 | Отримано грошові кошти за об’єкт невиробничих фондів | 311 | 685 | 2400 | 2000 | — |
| 6 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 400 | — | — |
| 7 | Відображено податковий кредит (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | 746 | 400 | — | 2000 |
| 8 | Відвантажено об’єкт невиробничих фондів | 685 | 742 | 2400 | — | — |
| 9 | Списано знос реалізованого об’єкта основних засобів (сума умовна) | 131 | 10 | 300 | — | — |
| 10 | Списано залишкову вартість | 972 | 10 | 2100 | — | — |
| 11 | Сформовано фінансовий результат від продажу об’єкта невиробничих фондів | 742 | 793 | 2000 | — | — |
Катерина Білоус, економіст-аналітик
