Податок на прибуток
Страхуємо майно підприємства
Підприємство уклало зі страховою компанією договір майнового страхування, об’єктом якого є товар на складі, строком на 1 рік. Опишіть порядок віднесення витрат на страхування до складу валових витрат.
(м. Харків)
Витрати щодо страхування, які підприємство може включити до складу валових витрат, перелічено в
першому абзаці п.п. 5.4.6 Закону про податок на прибуток. Серед них є і витрати на страхування майна платника податку.Разом з тим у
третьому абзаці цього пункту зазначається, що витрати на страхування включаються до складу валових витрат у розмірі, що не перевищує 5 % валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року. Винятком для такого обмеження є витрати щодо медичного, пенсійного страхування та щодо обов’язкових видів страхування.Страхування майна не належить до обов’язкових видів страхування і є
добровільним згідно з п. 11 ст. 6 Закону про страхування, а отже, воно потрапляє під п’ятивідсоткове обмеження.Проте слід ураховувати, що до валових витрат можуть потрапити тільки витрати на страхування майна, яке
використовується в господарській діяльності, про це зазначали і податківці в листі від 25.02.2000 р. № 2684/7/15-1117.Стосовно дати збільшення валових витрат, то згідно з
п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток при здійсненні платником операцій з резидентами, які сплачують податок за ставкою нижче, ніж 25 %*, датою збільшення валових витрат буде дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт та послуг — дата їх фактичного отримання (підписання акта наданих послуг). Проте це правило не поширюється на платників податку, зазначених у п. 7.2 Закону про податок на прибуток, тобто на страхові компанії.* При отриманні доходу від страхування майна застосовується ставка податку на прибуток у розмірі 3 % (п.п. 7.2.1 Закону про податок на прибуток).
Згідно зі
ст. 18 Закону про страхування договір набуває чинності з моменту внесення першого страхового платежу, якщо інше не передбачено договором. Як правило, страхувальники працюють за передоплатою, тому датою збільшення валових витрат буде дата здійснення страхового платежу.Витрати на страхування майна має бути відображено в рядку 04.12 «Сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації)», а також у Таблиці 5 додатка К1/1 декларації з податку на прибуток.
Приклад
. Підприємство «Компас» у II кварталі 2007 року уклало договір зі страховою компанією, об’єктом якого є товар на складі. Страховий платіж за договором склав 3000 грн. Сума валових витрат за півріччя 2007 року (без урахування витрат на страхування) дорівнює 50000 грн.Визначимо величину витрат на страхування, яку можна включити до валових витрат: 50000 : 19 = 2631,58 (грн.).
Зауважимо, що 19 — це коефіцієнт, який визначається як (1 - 0,05): 0,05, при цьому 1 — сума валових витрат (з урахуванням витрат на добровільне страхування), 0,05 — питома вага «допустимих» витрат на добровільне страхування в загальній сумі валових витрат.
Як бачимо, страховий платіж перевищив допустиму величину на 368,42 грн. (3000 - 2631,58).
Разом з тим величина витрат на страхування, яку можна буде включити до складу валових витрат, розраховується
наростаючим підсумком з початку року (третій абзац п.п. 5.4.6 Закону про податок на прибуток), а отже, за підсумками III або IV кварталу витрати на страхування майна мають шанс потрапити до складу валових витрат у повному обсязі.І ще один момент. Розрахований ліміт необхідно використовувати
в межах одного року. Отже, у наведеному прикладі отримана страховка дійсна до II кварталу 2008 року, але п’ятивідсотковий ліміт, що залишився з минулого року, у 2008 році вже втрачено.Відобразимо цю операцію в обліку підприємства:
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| Перераховано страховий платіж страховій компанії | 371 | 311 | 3000 | — | 2631,58 |
| Отримано страховий поліс | 39 | 655 | 3000 | — | — |
| Проведено залік заборгованостей | 655 | 371 | 3000 | — | — |
| Списано витрати на страхування (щомісячно: 1/12) | 93 | 39 | 250 | — | — |
Марина Ковенко, економіст-аналітик
