Податок на прибуток
Отримання компенсації за ремонт орендованого приміщення: аналізуємо варіанти
У II кварталі 2007 року проведено ремонт орендованого приміщення на суму 43 тис. грн. (без ПДВ). З орендодавцем обговорюється можливість отримання компенсації ремонту. Як відобразити цю операцію в податковому обліку, якщо:
— компенсацію буде отримано у II кварталі 2007 року;
— компенсацію буде отримано у III кварталі 2007 року?
Балансова вартість усіх груп основних фондів на 01.01.2007 р. — 200 тис. грн. Інші ремонти основних фондів протягом І — II кварталів 2007 року не проводилися.
(м. Сімферополь)
Насамперед зауважимо, що в цьому випадку питання щодо
розподілу понадлімітних витрат не актуальне. Нагадаємо, що п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток, який, власне, і встановлює такий розподіл, однаково визначає облік ремонтів як власних, так і орендованих основних фондів. Проте податківці неодноразово стверджували, що ремонти орендованих основних фондів розподіляти не потрібно (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 76; «Вісник податкової служби України», 2005, № 10).Однак розподіл понадлімітних витрат доречний тільки тоді, коли в одному періоді ремонтуються основні фонди
різних груп або різні об’єкти основних фондів групи 1. У цьому ж випадку здійснено ремонт тільки орендованого приміщення. Отже, згідно з п.п. 8.8.1 Закону про податок на прибуток витрати в межах ліміту (20 тис. грн. — 10 % від 200 тис. грн.) відносяться до складу валових витрат, а витрати, що перевищують цю суму (23 тис. грн.), мають сформувати балансову вартість окремого об’єкта групи 1, який називатиметься, наприклад, «Ремонт орендованого приміщення». Згодом такий об’єкт так само, як і будь-який інший об’єкт основних фондів, має амортизуватися за відповідними ставками. Причому, якщо орендодавець амортизує саме приміщення за новими ставками, податківці дозволяють застосовувати нові ставки і орендарю щодо амортизації ремонту цього приміщення («Вісник податкової служби України», 2005, № 10, збірник запитань і відповідей, доведений листом ДПАУ від 07.09.2006 р. № 16636/7/31-3017, у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 83).Тепер розглянемо податкові наслідки двох варіантів: перший — компенсацію здійснено у II кварталі, другий — у III кварталі.
Як відомо, балансова вартість збільшується тільки на початок кварталу, наступного за кварталом, в якому понесено витрати на ремонт. Отже, якщо витрати на ремонт понесено у II кварталі, то балансова вартість групи 1 має збільшитися тільки на 01.07.2007 р. Але якщо орендодавець компенсує витрати вже у II кварталі, то балансову вартість формувати нема з чого. У такому разі, на нашу думку, сума отриманої компенсації збільшує валовий дохід, а вартість витрат на ремонт (як у межах ліміту, так і понад нього) збільшить валові витрати. І все це за підсумками півріччя. Балансова вартість об’єкта основних фондів групи 1 не формується.
У декларації з податку на прибуток валові витрати слід розділити: частину в межах ліміту вказати за ряд. 04.10, частину, що перевищує ліміт, — за ряд. 04.1. Збільшення валових доходів слід відобразити в ряд. 01.1.
Щодо ПДВ, то уникнути його навряд чи вдасться. Наприклад, податківці пропонують розглядати компенсацію орендодавцем вартості ремонту як продаж робіт (див.
лист ДПАУ від 09.04.2004 р. № 2752/6/15-1116 у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 76), що в цьому випадку (коли ремонт і компенсація відбуваються в одному періоді) цілком прийнятне. А якщо так, то об’єкт оподаткування наявний.Якщо ж компенсацію буде здійснено у III кварталі, то орендарю необхідно
сформувати об’єкт групи 1 з подальшою амортизацією. Проте така амортизація нараховуватиметься тільки один раз — у III кварталі. Орендаря не повинно збентежувати, що амортизація нараховуватиметься на той об’єкт, який уже, по суті, продано, адже згідно з п.п. 8.6.1 Закону про податок на прибуток норми амортизації застосовуються до балансової вартості на початок періоду. З цим згодна і ДПАУ (див. лист ДПАУ від 07.09.2006 р. № 16636/7/31-3017).Отримання компенсації в цьому випадку слід розглядати як продаж створеного
об’єкта основних фондів, а не як продаж робіт. Отже, до складу валових доходів потрапить додатна різниця між сумою отриманої компенсації (без ПДВ) і балансовою вартістю об’єкта. Якщо ж така різниця буде від’ємна, то результат збільшить валові витрати. Важливий момент: балансову вартість об’єкта слід брати на кінець кварталу. Адже якщо із сумою компенсації порівнювати балансову вартість на початок III кварталу, то амортизація зменшить оподатковуваний прибуток двічі: один раз при нарахуванні амортизації, другий — у складі балансової вартості об’єкта при зменшенні виручки від реалізації. Також, як і в першому варіанті, доведеться нарахувати ПДВ.Якщо сума компенсації дорівнюватиме сумі понесених на ремонт витрат, то податкові наслідки двох варіантів будуть такі:
| Періоди | Варіанти | ||
| Отримання компенсації в періоді проведення ремонту | Отримання компенсації в періоді, наступному за періодом проведення ремонту | ||
| Півріччя | |||
| ВВ | 43000 | 20000 | |
| амортизація | — | — | |
| ВД | 43000 | — | |
| Об’єкт оподаткування | 0 | -20000 | |
| III квартал | |||
| ВВ | 43000 | 20000 | 20000 |
| амортизація | — | 287,5 (старі норми) | 460 (нові норми) |
| ВД | 43000 | 20287,5 | 20460 |
| Об’єкт оподаткування | 0 | 0 | 0 |
Отже, порівнюючи два варіанти, можна дійти висновку: кінцевий результат буде однаковий, проте другий варіант більш трудомісткий. Формування балансової вартості основних фондів було б доречним у тому випадку, якщо б ремонт здійснювався в IV кварталі, тоді ремонтний ліміт наступного року був би більшим за рахунок сформованого станом на 1 січня об’єкта.
Безперечною перевагою другого варіанта є формування у II кварталі «чистих» валових витрат. Це означає: якщо у II кварталі об’єкт оподаткування додатний (за рахунок інших операцій), то логічно використовувати другий варіант.
Дмитро Костюк, заступник головного редактора
