Заповнення рядка 12.1 декларації при імпорті товарів (якщо фактурна вартість виявилася нижчою за митну)
При імпорті товару фактурна вартість виявилася нижчою за митну. Ввізний ПДВ сплачено виходячи з митної вартості. Як при цьому заповнити графу А рядка 12.1 декларації з ПДВ, яку вартість у ній зазначати: фактурну чи митну?
(м. Рівне)
Нагадаємо,
Закон № 398, що набув чинності з 01.01.2007 р. та вніс зміни до п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ, породив питання про формування податкового кредиту в імпортерів (зокрема, у тих випадках, коли фактурна вартість товарів, що імпортуються, виявлялася нижчою за їх митну вартість). Адже після внесених змін цей підпункт передбачав, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги). Водночас з іншого боку, щодо імпортних товарів також працював і п. 4.3 Закону про ПДВ, який установлює, що базою оподаткування при імпорті є договірна (контрактна) вартість товарів, що імпортуються, але не менше митної вартості, зазначеної у ввізній ВМД*. Виходило, що сплатити «ввізний» ПДВ слід було виходячи з митної вартості, а от яку суму при цьому відносити до податкового кредиту, було незрозумілим.* Нагадаємо, наказом ДМСУ від 31.01.2007 р. № 74 затверджено Методичні рекомендації із застосування окремих положень Митного кодексу України, що стосуються питань визначення митної вартості товарів, які імпортуються на митну територію України (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 82).
Приємно, що в ситуації, яка склалася, ДПАУ зайняла зважену та справедливу позицію, дозволивши включати
до податкового кредиту всю суму ввізного ПДВ, сплаченого при імпорті, тобто розрахованого виходячи з митної вартості і зазначеного у ВМД. Причому таку позицію податківці висловлювали неодноразово (листи ДПАУ від 06.04.2007 р. № 7049/7/16-1517-26 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 33, від 04.05.2007 р. № 8991/7/16-1517 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 45 та від 23.05.2007 р. № 216/4/16-1510). До речі, на підтримку такої ж думки («за» віднесення до податкового кредиту при імпорті ПДВ, сплаченого при розмитненні, у розмірі, зазначеному у ВМД) висловився і Держпідприємництва (лист від 08.06.2007 р. № 4164).Проте в листах податківці залишили без уваги порядок заповнення в цьому випадку «імпортного» рядка 12.1 декларації з ПДВ (і зокрема, її колонки А). Тому висловимо свою думку з цього приводу. На наш погляд, незважаючи на загальну назву колонки А «Обсяги
придбання (без ПДВ)», у колонці А рядка 12.1 декларації з ПДВ платник податків показує ту вартість, виходячи з якої було сформовано податковий кредит, тобто митну вартість. Адже саме виходячи з митної вартості платником податків було сплачено суму ПДВ, за якою виникло право на податковий кредит. До речі, так само — із зазначенням митної вартості у графі 7 (звичайно, припускаючи, що товари, які імпортуються, буде використано в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності) платник податків заповнює і Розділ І Реєстру отриманих і виданих податкових накладних.Відповідно у
колонці Б рядка 12.1 декларації зазначається сума сплаченого при імпорті ПДВ, який відображається у ВМД і включається до податкового кредиту. Саме такий варіант заповнення рядка 12.1 декларації нам видається найдоречнішим, особливо враховуючи, що податківці вимагають, щоб при заповненні декларації арифметично виконувалося співвідношення показників, відображених у колонках А і Б.Залишається, мабуть, додати: якщо хтось виявить бажання звіряти показники рядка 12.1 декларації з ПДВ з показниками рядка 04.1 декларації з податку на прибуток, то для цього випадку таке звіряння не має сенсу, адже валові витрати визначаються виходячи з балансової вартості валюти, яка може відрізнятися і від фактурної вартості товару, і від бази нарахування ПДВ.
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
