Пільги для працюючого інваліда
Підприємство прийняло на роботу інваліда. Як оподатковується заробітна плата такого працівника? Чи є пільги для працюючих інвалідів?
(м. Харків)
Оподаткування заробітної плати інвалідів має свої особливості.
Дохід працівників-інвалідів у вигляді заробітної плати підлягає обкладенню податком з доходів за ставкою 15 % у загальному порядку. При цьому відповідно до
п.п. «є» п.п. 6.1.2 Закону № 889 інваліди І або II групи, у тому числі з дитинства, заробітна плата яких не перевищує суми, установленої в п.п. 6.5.1 Закону № 889, мають право на податкову соціальну пільгу (далі — ПСП) підвищеного розміру (150 % суми звичайної ПСП, визначеної п.п. 6.1.1 того ж Закону № 889).Отже, якщо заробітна плата працівника, який є інвалідом І або II
групи, у тому числі з дитинства, не перевищує граничного розміру доходу (у 2007 році — 740 грн.), її сума зменшується на суму внесків до соціальних фондів, а також на суму ПСП у розмірі 300 грн. Підставою для застосування ПСП працівникам — інвалідам І або II групи, у тому числі з дитинства, є заява про застосування ПСП, а також пенсійне посвідчення або довідка медико-соціальної експертизи (п.п. 7 п. 12 постанови № 2035).Звертаємо увагу:
Законом № 889 для інвалідів III групи не передбачено право на застосування підвищеного розміру ПСП. Це підтверджує ДПАУ в листах від 06.02.2007 р. № 513/Х/17-0715; від 11.04.2007 р. № 1753/з/17-0715, № 3461/6/17-0716, № 3974/5/17-0716. Працівники, які є інвалідами III групи, можуть претендувати на звичайну ПСП (у 2007 році — 200 грн.) за умови, що їх заробітна плата не перевищує граничного розміру доходу. Для застосування ПСП у розмірі 200 грн. працівник має подати заяву про застосування ПСП.Заробітна плата працівників-інвалідів (виплати, які входять до фонду оплати праці та обкладаються податком з доходів) обкладається внесками до соціальних фондів у частині нарахувань, за винятком внесків до Пенсійного фонду, за загальними правилами, а саме:
— до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності внески нараховуються
за ставкою 1,5 % ;— до Фонду соціального страхування на випадок безробіття —
за ставкою 1,3 %;— до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань —
за страховим тарифом залежно від класу професійного ризику виробництва.Щодо
внесків до Пенсійного фонду в частині нарахувань, то згідно з абзацом п’ятим п. 1 ст. 4 Закону № 400 з урахуванням змін, унесених Законом про держбюджет-2007, підприємства, де працюють інваліди, визначають страхові внески, що нараховуються на фонд оплати праці та виплати по тимчасовій непрацездатності, окремо за ставкою 4 % для працюючих інвалідів і за ставкою 33,2 % для інших працівників. Підставою для застосування ставки 4 % є завірена копія виписки з акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності. Підприємство має право нараховувати внески до Пенсійного фонду на фонд оплати праці та виплати по тимчасовій непрацездатності інвалідів за ставкою 4 % тільки з моменту встановлення групи інвалідності, але не раніше надання працівником такої виписки. Такі роз’яснення надав Пенсійний фонд у своєму листі від 27.02.2007 р. № 3424/03 («Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 35). Зауважимо, що для нарахування пенсійних внесків за ставкою 4 % не має значення, яку групу інвалідності встановлено працівнику.Внески до фондів соціального страхування
, за винятком внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, утримуються із заробітної плати працівників-інвалідів за загальними правилами, а саме:— до Пенсійного фонду — за ставкою 0,5 % з частини заробітної плати, що не перевищує розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу (з жовтня 2007 року — 568 грн.), і за ставкою 2 % з частини заробітної плати, яка перевищує 568 грн.;
— до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності — за ставкою 0,5 % із заробітної плати, сума якої не перевищує розміру прожиткового мінімуму на одну працездатну особу, і за ставкою 1 % із заробітної плати, сума якої перевищує 568 грн.
Щодо сплати внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття зазначимо таке. До 1 січня 2007 року працюючі інваліди не були застрахованими особами в системі загальнообов’язкового державного страхування на випадок безробіття.
З набуттям чинності змінами до
Закону № 1533, які було внесено Законом № 3483, до складу осіб, які не підлягають страхуванню на випадок безробіття, працівники, що одержують пенсію по інвалідності та не досягли пенсійного віку, не потрапили.Отже, із січня 2007 року із заробітної плати працівників-інвалідів, які не досягли пенсійного віку,
слід утримувати внески до Фонду соціального страхування на випадок безробіття за ставкою 0,5 %. Це підтверджується і в листі Мінпраці від 16.02.2007 р. № ДЦ-06-819/0/6-07 («Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 45).Для зручності в таблиці наведемо ставки страхових внесків та податку з доходів фізичних осіб.
Скорочення, прийняті в таблиці:
ПФ — внесок на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
ФТВП — внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;
ФБ — внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;
ФНВ — внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві;
ПДФО — податок з доходів фізичних осіб.
| Категорії працівників | Нарахування | Утримання | ||||||
| ПФ | ФТВП | ФБ | ФНВ | ПФ | ФТВП | ФБ | ПДФО | |
| Інваліди, які не досягли пенсійного віку | 4 % * | 1,5 % | 1,3 % | Страховий тариф залежно від класу професійного ризику виробництва | 0,5 %; або 0,5 % і 2 % | 0,5 % або 1 % | 0,5 % | 15 % |
| Інваліди, які досягли пенсійного віку | 4 %* | 1,5 % | 1,3 % | Страховий тариф залежно від класу професійного ризику виробництва | 0,5 %; або 0,5 % і 2 % | 0,5 % або 1 % | Не сплачують | 15 % |
| * З моменту встановлення групи інвалідності, але не раніше надання працівником виписки з акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності. | ||||||||
Катерина Скрипкіна економіст-аналітик
