Щодо оподаткування ПДВ судноремонтних робіт на суднах нерезидентів та використаних матеріалів

Щодо оподаткування ПДВ судноремонтних робіт на суднах нерезидентів та використаних матеріалів

Лист Державної податкової адміністрації України від 10.07.2007 р. № 13727/7/16-1517-27

ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ судноремонтних робіт на суднах нерезидентів та матеріалів, використаних при виконанні таких робіт, і повідомляє.

Згідно з п.п. 3.1.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі — Закон) об’єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

Відповідно до ст. 5 Митного кодексу України єдиною митною територією України є територія України, зайнята сушею, територіальне море, внутрішні води і повітряний простір, а також штучні острови, установки і споруди, що створюються у виключній морській економічній зоні України, на які поширюється виключна юрисдикція України.

Згідно зі ст. 74 Кодексу торговельного мореплавства України територія і акваторія морського порту є держвласністю і надаються порту в користування.

Визначення місця поставки здійснюється у порядку згідно з п. 6.5 ст. 6 Закону.

При проведенні будь-яких робіт з рухомим майном, які змінюють його якісну характеристику, місцем поставки зазначених послуг згідно з п.п. «г» п. 6.5 ст. 6 Закону є місце, де фактично надаються такі послуги.

Таким чином,

Одночасно з цим слід зазначити, що відповідно до п.п. 6.2.1 ст. 6 Закону за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з поставки послуг, що складаються із робіт з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або одержувачем-нерезидентом.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів — монтаж, збирання, монтування та налагодження, внаслідок чого одержуються інші товари, у тому числі виконання робіт по переробці давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об’єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, в результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об’єкта.

Відповідно до визначень, наведених у Митному кодексі України, відповідно до мети переміщення товарів через митний кордон України запроваджені такі види митного режиму: тимчасове ввезення (вивезення); переробка на митній території України.

Тимчасове ввезення (вивезення) — митний режим, відповідно до якого товари можуть ввозитися на митну територію України чи вивозитися за межі митної території України з обов’язковим наступним поверненням цих товарів без будь-яких змін, крім природного зношення чи втрат за нормальних умов транспортування. При цьому дозвіл на тимчасове ввезення на митну територію України під зобов’язання про зворотне вивезення допускається, зокрема, щодо морських і річкових суден, інших плавучих засобів та повітряних суден, які ввозяться з метою ремонту.

Згідно з п. 5.17 ст. 5 Закону операції з тимчасового ввезення на митну територію України та подальшого вивезення з митної території України (а також з ввезення на митну територію України раніше вивезеного з митної території України) товарів за переліком, визначеним ст. 206 Митного кодексу України, звільняються від оподаткування ПДВ.

Відповідно до визначення, наведеного у Митному кодексі України, переробка на митній території України — митний режим, відповідно до якого ввезені на митну територію України товари, що походять з інших країн, піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання, за умови вивезення за межі митної території України продуктів переробки відповідно до митного режиму експорту.

У митному режимі «переробка на митній території України» оформлюються операції з ввезення товарів для переробки, яка може включати:

— переробку товарів;

— обробку товарів — монтаж, збирання, монтування та налагодження, внаслідок чого одержуються інші товари;

— ремонт товарів, у тому числі відновлення та регулювання;

— використання окремих товарів, що не є продуктами переробки, але які сприяють чи полегшують процес виготовлення продуктів переробки, якщо самі вони при цьому повністю витрачаються.

У разі вивезення за межі митної території України товарів, раніше ввезених для переробки на митній території України, чи продуктів їх переробки такі товари (продукти їх переробки) підлягають декларуванню митним органам з поданням окремого документа — ВМД, в якій зазначаються кількість та вартість українських товарів, витрачених на здійснення операцій щодо переробки товарів, що ввозилися для переробки.

Митне оформлення українських товарів, використаних під час переробки товарів, що походять з інших країн, здійснюється у порядку, встановленому цим Кодексом та іншими законами України для митного оформлення експорту товарів українського походження.

Таким чином, порядок оподаткування ПДВ при розмитнені товарів, що ввозяться з метою ремонту, визначається залежно від виду митного режиму та відповідного митного оформлення.

Операції з ввезення товарів, у тому числі морських і річкових суден, інших плавучих засобів та повітряних суден, з метою ремонту у митному режимі «тимчасове ввезення» звільняються від оподаткування ПДВ

Операції з ввезення рухомого майна у митному режимі переробки на митній території України і відповідно вивезення оподатковуються ПДВ у загальному порядку

Порядок випуску, обігу і погашення простих векселів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України товарів з метою ремонту затверджено постановою КМУ від 17.11.2004 р. № 1524.

Вартість послуг по обробці товарів

При цьому нульова ставка ПДВ при оподаткуванні матеріалів, використаних для ремонту товарів, ввезених у режимі переробки, застосовується за умови оформлення при їх вивезенні окремої ВМД.

Заступник голови Л. Боєнко

Судноремонтні роботи для нерезидента: ПДВ за нульовою ставкою

У листі, що коментується, ДПАУ надає в цілому ліберальне і таке, що ґрунтується на вимогах Закону про ПДВ, роз’яснення. Якщо судноремонтні роботи здійснюються на суднах, але в українських портах, то має місце факт надання робіт на території України. Як наслідок, такі операції

Водночас віднесення операції до об’єкта оподаткування ще не означає необхідності фактичного нарахування ПДВ. У листі чітко зазначено, що вартість робіт (з урахуванням використаних матеріалів)

Викладене стосується ремонтів як морських (річкових), так і повітряних суден. Головне, щоб після ремонту вони

Варто зауважити, що подібні

Дмитро Винокуров