Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Оподаткування винагороди за договором підряду

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Жовтень, 2007/№ 82
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Оподаткування винагороди за договором підряду

 

Як оподатковується винагорода за договором підряду, якщо згідно з договором робота виконувалася з 3 вересня по 12 жовтня 2007 року включно, а акт виконаних робіт закрито в жовтні? Сума винагороди — 6000 грн.

(м. Харків)

 

Згідно зі

ст. 19 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV (далі — Закон № 1058) суми винагород за виконані роботи за цивільно-правовими договорами включаються до бази для обкладення внесками до Пенсійного фонду. Оскільки в договорі зазначено період, протягом якого виконувалися роботи, і такий період перевищує один місяць, необхідно ураховувати деякі особливості обчислення пенсійних внесків.

Так, відповідно до

п.п. 5.1.7 Інструкції № 21-1 максимальна величина для справляння соціальних внесків при нарахуванні та утриманні страхових внесків із суми виплат, зокрема винагород за договорами підряду (залежно від умов договору), період виконання яких понад один місяць, застосовується окремо за кожний місяць.

У зв’язку з цим виникає запитання: як розподілити суму винагороди за договором підряду окремо за місяцями? На наш погляд, суму винагороди потрібно розподіляти пропорційно календарним дням. Пояснюється це тим, що на цивільно-правові відносини не поширюється дія

КЗпП, а отже, вихідні, святкові та неробочі дні для підрядників не встановлені.

Загальний період виконання робіт складає 40 календарних днів (з 3 вересня по 12 жовтня 2007 року), з них на вересень припадає 28 календарних днів, на жовтень — 12.

Розрахуємо суму винагороди, що припадає на вересень: 6000 грн. : 40 к. дн. х 28 к. дн. = 4200 грн.

Сума винагороди, що припадає на жовтень, складає: 6000 грн. : 40 к. дн. х 12 к. дн. = 1800 грн.

Частину винагороди, що припадає на 28 днів вересня (4200 грн.), необхідно порівнювати з максимальною величиною, установленою для вересня (8415 грн. = 561 грн. х 15), а частину, що припадає на 12 днів жовтня (1800 грн.), — з максимальною величиною, установленою для жовтня (8520 грн. = 568 х 15). Оскільки і в тому, і в іншому випадку сума винагороди не перевищує максимальну величину, внески до Пенсійного фонду обчислюються з усієї суми винагороди.

При цьому потрібно враховувати норми

п.п. 5.2.3 Інструкції № 21-1. Так, у разі якщо період, за який нараховується виплата, зокрема винагорода за договором підряду, перевищує один місяць, обчислення пенсійних внесків проводиться окремо за кожний місяць. Це важливо для утримання пенсійних внесків із суми винагороди, оскільки з 1 січня 2007 року застосовується диференційована ставка внеску до Пенсійного фонду в частині утримань залежно від розміру доходу.

Отже, незважаючи на те що всю суму винагороди буде нараховано в жовтні 2007 року (акт виконаних робіт закрито в жовтні), пенсійні внески повинні розраховуватися таким чином.

Нарахування:

— на частину винагороди, що припадає на вересень: 4200 грн. х 33,2 % = 1394,40 грн.

— на частину винагороди, що припадає на жовтень: 1800 грн. х 33,2 % = 597,60 грн.

Загальна сума нарахованих внесків до Пенсійного фонду: 1394,40 грн. + 597,60 грн. = 1992 грн.

Утримання:

— з частини винагороди, що припадає на вересень: 561 грн. х 0,5 % + (4200 грн. - 561 грн.) х 2 % = 75,59 грн.;

— з частини винагороди, що припадає на жовтень: 568 грн. х 0,5 % + (1800 грн. - 568 грн.) х 2 % = 27,48 грн.

Загальна сума утримань до Пенсійного фонду із суми винагороди складе: 75,59 грн. + 27,48 грн. = 103,07 грн.

Зауважимо, що такий порядок розрахунку пенсійних внесків важливий у зв’язку з тим, що період (строк), протягом якого особа підлягає загальнообов’язковому державному пенсійному страхуванню і за який щомісячно сплачено страхові внески в сумі не менше мінімального страхового внеску, включається до страхового стажу (

ч. 1 ст. 24 Закону № 1058), від якого залежатиме розмір пенсії. При такому підході до розрахунку до страхового стажу підрядника потрапить увесь період, протягом якого згідно з договором виконувалася робота.

Страхові внески до інших фондів соціального страхування на суму винагороди за договором підряду не нараховуються і з неї не утримуються, оскільки до бази обкладення зазначеними внесками включаються витрати на оплату праці

тільки найманих працівників.

Сума винагороди за виконання робіт за цивільно-правовим договором обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

Звертаємо увагу, що

об’єктом оподаткування є вся сума винагороди, не зменшена на суму внесків до Пенсійного фонду, оскільки в розумінні Закону № 889 винагорода за договором підряду не підпадає під поняття «заробітна плата».

Розрахуємо податок з доходів фізичних осіб, який має бути утримано із суми винагороди: 6000 грн. х 15 % = 900 грн.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума винагороди за договором підряду відображається за ознакою «01».

Бухгалтерський облік операцій з нарахування та виплати винагороди за виконані роботи за договором підряду наведемо в таблиці.

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

дебет

кредит

1

Нараховано винагороду за договором підряду

23,91,92,93

685

6000,00

2

Нараховано внесок до Пенсійного фонду

23,91,92,93

651

1992,00

3

Утримано внесок до Пенсійного фонду

685

651

103,07

4

Утримано податок з доходів фізичних осіб

685

641/ПДФО

900,00

5

Перераховано внески до Пенсійного фонду

651

311

2095,07

6

Перераховано податок з доходів фізичних осіб

641/ПДФО

311

900,00

7

Виплачено винагороду за договором підряду

685

301

4996,93

 

Сума винагороди за договором підряду включається до складу валових витрат підприємства на підставі

п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток.

Сума внеску до Пенсійного фонду, нарахована на винагороду за договором підряду, відноситься до валових витрат згідно з

п.п. 5.7.1 Закону про податок на прибуток.

Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно