Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Щодо оподаткування благодійної (в тому числі матеріальної) допомоги

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Жовтень, 2007/№ 87
В обраному У обране
Друк
Лист від 24.09.2007 р. № 11620/5/17-0716

Щодо оподаткування благодійної (в тому числі матеріальної) допомоги

Лист Державної податкової адміністрації України від 24.09.2007 р. № 11620/5/17-0716

 

Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист <...> щодо оподаткування благодійної (в тому числі матеріальної) допомоги і повідомляє.

З 1 січня 2004 року набрав чинності Закон України від 22 травня 2003 року № 889 «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон), яким регулюється оподаткування доходів фізичних осіб і яким встановлено (п. 1.3 ст. 1), що

доходом фізичних осіб з джерел на території України є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, до якого, зокрема, відноситься і благодійна допомога (п.п. «и» п. 1.3 ст. 1).

Згідно із п.п. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону

до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (тобто не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) суми державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування згідно із законом.

Оподаткування нецільової благодійної, в тому числі матеріальної допомоги регулюється п.п. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону, відповідно до якого

не підлягає включенню до оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 (у 2007 році — 740 грн.), за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

У всіх випадках виплати нецільової благодійної, в тому числі матеріальної допомоги, у розмірах,

що не перевищує у 2007 році 740 грн. на рік зазначеній у вашому листі категорії громадян, незалежно провадилась така виплата колишнім працедавцем чи іншою особою — не працедавцем, така допомога не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати.

Оскільки встановлені цим Законом застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то

у непрацюючих громадян, в тому числі і пенсіонерів, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн.), незалежно провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем, чи іншою особою — не працедавцем, в тому числі благодійною (неприбутковою) організацією, така допомога у визначеному у п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону розмірі сукупно на рік (у 2007 році — 740 грн.) не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над вказаним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 % з 01.01.2007 р.).

Щодо застосування податкової соціальної

пільги до виплат нецільової благодійної допомоги, то повідомляємо, що податкова соціальна пільга (ст. 6 Закону) застосовується лише до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата виключно за одним місцем його нарахування (виплати). Визначення поняття «заробітна плата» наведено у п. 1.1 та п. 1.3 «д» ст. 1 Закону.

До доходів,

відмінних від заробітної плати, застосування податкової соціальної пільги для будь-якої пільгової категорії платників Законом не передбачено.

Відповідно до ст. 17 Закону особою, відповідальною за правильність нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, є податковий агент, тому про всі випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги податковий агент (Національний банк України) повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за формою № 1ДФ.

Заступник голови С. Лекарь



коментар редакції

Нецільова благодійна допомога, видана непрацюючим особам, у межах 740 грн.
 не обкладається податком з доходів

Згідно з п.п. 9.7.3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889) не підлягає оподаткуванню сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податків протягом звітного податкового року сукупно в розмірі, який не перевищує граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 6.5.1 Закону № 889 (у 2007 році — 740 грн.),

за умови, що на такого платника податків поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з п.п. 6.5.1 Закону № 889. У свою чергу податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого як заробітна плата.

Закономірно виникає запитання: як обкладається нецільова благодійна допомога, якщо її одержувач не працює, тобто в нього немає такого доходу, як заробітна плата? До цих категорій осіб, зокрема, належать такі непрацюючі особи, як пенсіонери, студенти тощо.

На це запитання ДПАУ в листі, що коментується, відповіла досить ліберально. ДПАУ вважає, що оскільки встановлені Законом № 889 умови щодо отримання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, а в непрацюючих громадян, у тому числі й пенсіонерів, зарплата дорівнює 0 грн., то незалежно від того, проводиться їм виплата

нецільової благодійної допомоги колишнім роботодавцем чи іншою особою — нероботодавцем, нецільова благодійна допомога в межах 740 грн. на рік не обкладається податком з доходів фізичних осіб.

Варто зауважити, що таку позицію ДПАУ вже неодноразово викладала раніше (див. листи ДПАУ від 05.05.2004 р. № 3523/6/17-3116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 42; від 11.07.2005 р. № 6552/6/17-3116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 67). Сподіваємося, що й інспектори місцевих ДПІ дотримуватимуться такої ж ліберальної позиції.

Крім того, як справедливо зазначила ДПАУ,

сума нецільової благодійної допомоги не включається до загальної суми заробітної плати з метою визначення, чи має право працівник на податкову соціальну пільгу.

Тетяна Онищенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно