Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Помилково завищили ВВ на вартість ТМЦ, отриманих у результаті ліквідації невиробничих фондів

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Вересень, 2007/№ 73
В обраному У обране
Друк
Стаття

Помилково завищили ВВ на вартість ТМЦ, отриманих у результаті ліквідації невиробничих фондів

Ситуація

При ліквідації основних фондів невиробничого призначення підприємство отримало товарно-матеріальні цінності. Воно реалізувало ТМЦ за ціною 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.) у травні 2007 року. Бухгалтер відобразив валовий дохід у розмірі виручки від продажу (2500 грн.) у рядку 01.6 та валові витрати виходячи з чистої вартості реалізації ТМЦ (2000 грн.) у рядку 04.13. Помилку виявлено у вересні 2007 року. Діяльність підприємства в II кварталі була прибутковою.

 

Порушення

Порушено

п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до якого до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) та охороною праці, у тому числі витрат на придбання електроенергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пп. 5.3 — 5.7 цієї статті.

 

Аналіз ситуації

Судячи з усього, підприємство помилково розтлумачило

п’ятий абзац п.п. 8.1.4 Закону про податок на прибуток, згідно з яким до складу валових доходів платника податку в разі продажу невиробничих фондів уключаються доходи, отримані (нараховані) від продажу, а до складу валових витрат — суми витрат, пов’язаних з придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без урахування зносу) та їх поліпшенням.

Річ у тім, що цю норму

не можна поширювати на ТМЦ, отримані після ліквідації невиробничих фондів. Про це зазначали й податківці в листі від 02.03.2006 р. № 1197/Х/15-0314 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 27.

Збільшення валових витрат на придбання ТМЦ регулюється нормами

п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток, згідно з яким витрати має бути пов’язано з підготовкою, організацією та веденням виробництва, а також продажем продукції (робіт, послуг) та охороною праці. У цій ситуації підприємство не понесло витрат на придбання ТМЦ.

У результаті помилки допущено завищення валових витрат і, як наслідок, заниження оподатковуваного прибутку на 2000 грн.

 

Виправлення помилки

У періоді виявлення та виправлення помилки складається бухгалтерська довідка, в якій зазначаються причини помилок та порядок їх усунення.

Виправити самостійно виявлені помилки при розрахунку податку на прибуток у минулих звітних періодах можна або шляхом подання

уточнюючого розрахунку (УР), або шляхом виправлення в декларації за наступний звітний період. Порядок виправлення помилок описано в пп. 5.1,17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) та в пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — порядок № 143).

Оскільки помилку виявлено у вересні 2007 року, виправити її можна в декларації за 3 квартали 2007 року. Для цього необхідно в рядку

05.2 «Самостійно виявлені помилки за наслідками минулих податкових періодів» зазначити суму 2000 грн. зі знаком «-», а в рядку 22 «Сума штрафу, самостійно нарахована у зв’язку з виправленням помилок» доведеться відобразити суму штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати — 25 грн. (2000 х 0,25 х
х 0,5). Далі помилкова сума продовжує відображатися в рядку 04.13 «Інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12» до кінця року.

Для тих, хто не хоче чекати строків подання декларації за 3 квартали 2007 року, розглянемо варіант виправлення помилки через уточнюючий розрахунок.

 

Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

1

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-2000

код

04.13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-2000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

...

2

...

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+2000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+500

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

700

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

1200

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р.7 х 0,05

8

25

 

Тоді в декларації за 11 місяців + 500 має бути враховано в рядку

15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року».

І ще один момент. При виборі другого варіанта виправлення помилки суму заниженого податкового зобов’язання та суму штрафу підприємство має сплатити до подання УР (

абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181). У противному разі ці суми розглядатимуться як податковий борг підприємства.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно