Вартість антифризу для легкового авто в повній сумі включено до ВВ
Ситуація
У листопаді 2008 року підприємство здійснювало підготовку легкових автомобілів до використання в осінньо-зимових умовах, для чого придбало антифриз вартістю 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Після використання антифризу в цьому ж місяці (тобто в листопаді 2008 року) усю його вартість уключено до складу валових витрат. Помилку виявлено у грудні 2008 року. Діяльність підприємства за 11 місяців 2008 року була прибутковою.
Порушення
Підприємство порушило норми
абзацу п’ятого п.п. 5.4.10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до яких не включаються до складу валових витрат платника податків витрати, пов’язані зі стоянкою та паркуванням легкових автомобілів, а також 50 % витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів.
Аналіз ситуації
Для підтримання автомобілів у технічно справному стані та забезпечення їх нормальної експлуатації впродовж усього року суб’єкти господарської діяльності проводять технічне обслуговування та ремонт автомобілів. Відповідно до
п. 1.2 Положення про технічне обслуговування та ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу від 30.03.1998 р. № 102 (далі — Положення № 102), технічне обслуговування, що виконується для підготовки автомобіля до використання в осінньо-зимових або весінньо-літніх умовах належить до сезонного технічного обслуговування. При цьому роботи такого характеру не є реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням чи іншими видами поліпшень авто (п. 3.8 Положення № 102).Перелік робіт із сезонного технічного обслуговування наведено в додатку В до
Положення № 102. У ньому, зокрема, зазначено роботи з промивання системи охолодження двигуна. Саме під такий вид робіт потрапляють і роботи із заливання антифризу. У зв’язку з цим витрати на придбання антифризу включаються до валових витрат на підставі загальногосподарського п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток. Щоправда, тут є один нюанс.Антифриз — це охолоджуюча рідина для двигунів внутрішнього згорання, яка є сумішшю води з етиленгліколем (гліцерином, неорганічними солями тощо). Залежно від марки антифриз має температуру замерзання -40 або -65 оС. Поняття «антифриз» прирівнюється до поняття «тосол». Із цього приводу Держкомпідприємництва в
листі від 21.06.2004 р. № 4123 роз’яснив, що «тосол» відповідно до ГОСТ 21150-87, ГОСТ 28084-89 та УКТ ЗЕД належить до нафтопродуктів, тобто до паливно-мастильних матеріалів. Отже, використовуючи антифриз в цілях технічного обслуговування легкових авто, суб’єкт господарювання повинен ураховувати обмежувальні норми п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток, згідно з яким 50 % витрат на придбання ПММ для легкових авто не включаються до валових витрат. Отже, 50 % вартості (тобто 500 грн.) придбаного антифризу для легкових авто не слід було включати до складу валових витрат.У ситуації, що розглядається, при виявленні помилки
антифриз уже списано. У зв’язку з цим платник податків помилково завищив валові витрати в періоді вибуття антифризу, що призвело до недоплати податку в розмірі 125 грн. Це необхідно мати на увазі при виправленні помилки.
Виправлення помилки
Як відомо, самостійно виявлені помилки, допущені в минулих звітних періодах, можна виправити через
поточну декларацію або через уточнюючий розрахунок.Разом з тим платник податків має право скористатися ще одним способом і виправити помилку шляхом подання
нової звітної декларації, якщо помилку було виявлено до закінчення граничного строку подання декларації.Оскільки в цій ситуації помилку допущено в листопаді, а строк подання декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року ще не закінчився (останнім днем її подання є 22 грудня 2008 року*), краще виправитися шляхом подання
нової декларації. Це пов’язане насамперед із тим, що нова декларація не є уточнюючою. При цьому узгодженим податковим зобов’язанням буде податкове зобов’язання відображене в новій декларації. Отже, сплата 5 % штрафу підприємству не загрожує ( п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, далі — Закон № 2181, п. 2.2 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143).*На це, зокрема, звертали увагу і представники головного податкового відомства в листі від 08.12.2008 р. № 25242/7/15-0217.
Для виправлення помилки в новій декларації в полі «Звітна нова» ставиться відмітка «Х», а решта її заповнюється так, як нібито помилки й не було: у ряд.
04.1 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11, зазначається правильна сума (зменшена на 500 грн.).Якщо підприємство не встигне виправити помилку до закінчення граничних строків подання декларації за 11 місяців, зробити це можна буде в
декларації за 2008 рік. У цьому випадку в рядку 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» необхідно вказати суму завищених валових витрат (500 грн.) зі знаком «-». Оскільки помилка спричинила заниження податкового зобов’язання, підприємство повинне нарахувати самоштраф у розмірі 6 грн. (125 х 5 %) та відобразити його в рядку 22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок». Сплатити суму недоплати та штраф необхідно у складі загальних податкових зобов’язань за 2008 рік.Самостійно виявлену помилку можна виправити і через
уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за 11 місяців 2008 року. При цьому заповнити його необхідно так:
Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за 11 місяців 2008 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 500
| |||||||||
| код | 04.1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | - 500
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | + 500 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 125 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3000 (умовно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 3125 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 6 | |||||||||
Перерахувати суму недоплати та штраф слід перед поданням УР до місцевої ДПІ (
п. 17.2 Закону № 2181). У противному разі ці суми розглядатимуться як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій (див. лист ДПАУ від 15.01.2004 р. № 560/7/11-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 48).Після виправлення помилки через УР у ряд.
15 поточної декларації (за 2008 рік) необхідно відобразити правильну суму нарахованого податку минулого податкового періоду (збільшену на 125 грн.).Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
